應收票據貼現應否除列???

什麼是應收票據貼現?
講白話就是在票據到期前，拿到銀行去 "換錢" ...
應收票據是金融資產，
因此，應收票據貼現時的會計處理，自然也得依IFRS之金融資產相關公報處理...

但是，目前台灣的主流教科書(鄭、林、張)對於應收票據貼現的具體作法卻有不同，

接受捐贈時怎麼作帳 - 政府補助之退回 (三)

接受了政府的捐贈後，如果事後遭政府要求退回捐贈物時，該怎麼作呢?

很簡單，秉持下列原則處理就好了(視為會計估計變動處理，不追溯調整)：

怎麼處理跨年度的會計錯誤更正 ? (分錄怎作)

問題：
丙公司成立於100年，於101年首次委託會計師查核財務報表，會計師於查核該公司101年度調整後結帳前之會計紀錄後，發現下列錯誤，請就該項錯誤作101年底必要之更正分錄（不必考慮所得稅之影響）：

丙公司過去按直接沖銷法認列呆帳費用，其金額如下：

                                      100年沖銷          101年沖銷

100年銷貨產生之帳款  $90,000               $180,000
101年銷貨產生之帳款                                135,000

該公司估計100年及101年銷貨所產生之應收帳款在102年將分別再發生$52,500 及$120,000之呆帳。丙公司應按備抵法提列呆帳方屬正確。
請問要如何分析此題呀??

邦尼：
1.要作更正分錄前，一定要知道：帳上分錄怎作? 和 正確分錄怎作?
知道後，更正分錄= 沖回原帳上分錄+ 補作正確分錄....

2.年度結帳前發現之前年度的錯誤：
本來應調整的損益科目要改成調整 "前期損益調整"或"保留盈餘"，
因為損益科目已結清轉到保留盈餘去了。
實帳戶因為不用結清，所以該調什麼就調什麼。

3.年度結帳前發現當年度的錯誤，損益科目該調什麼就調什麼，實帳戶也是。

了解上述3點後，就可以開始玩了~~

先來看100年，
100年帳上分錄(錯誤分錄)：
借：壞帳費用 90,000
貸：       應收帳款    90,000 (直接沖銷AR)

正確分錄：
100年的銷貨有：
90,000(100年)+180,000(101年)+52,500(101年之後)=322,500 

估計收不回來

所以應該要提列壞帳費用：
借：壞帳費用 322,500
貸：         備抵壞帳  322,500 (備抵法)

壞帳發生時：
借：備抵壞帳 90,000
貸：            應收帳款 90,000

更正分錄：
借：壞帳費用 232,500 (322,500-90,000)
借：應收帳款            0 (90,000-90,000)
貸：             備抵壞帳       232,500 (322,500-90,000)

這是100年發現時應作的分錄，但題目說是101年才發現，
所以要把壞帳費用改成前期損益調整：
借：前期損益調整 232,500
貸：            備抵壞帳          232,500

以上是100年部分的更正分錄

再來看101年的部分：
101年的帳上分錄(錯誤分錄)：
借：壞帳費用 315,000
貸：          應收帳款 315,000 (直接沖銷AR)

101年的正確分錄：
101年出售的部分，
估計有壞帳135,000(101年沖銷)+120,000(101年後沖銷)=255,000

故應提壞帳：
借：壞帳費用 255,000
貸：          備抵壞帳 255,000

帳款實際沖銷時應：
借：備抵壞帳 315,000
貸：                 應收帳款 315,000

所以101年部分的 更正分錄：
借：備抵壞帳 60,000 (315,000-255,000)
貸：            壞帳費用 60,000 (315,000-255,000)

總合100年、101年的更正分錄：
借：前期損益調整 232,500
貸：                   壞帳費用   60,000
貸：                   備抵壞帳 172,500

會計錯誤更正與會計原則變動的大型計算題範例

這篇是大型題目，適合準備上戰場的人練習，
隨附常見的問答，供大家參考~~
嘉南公司成立於84年初,86年稅前有關資料如下:

附退貨權之銷貨+退貨比率可合理估計之會計處理

網友提問：
附退貨權之銷貨、銷貨成本、存貨、預收貨款等科目該怎麼認列 ?

邦尼：
附退貨權之銷貨在退貨率能可靠估計時，觀念上：
應在出貨時認列(將實現的部分)收入與成本，
預計將退回的部分不得認列收入與成本 (因為估計會賣不出去)。

勞務收入-成本回收法簡析

提供勞務時，若交易結果無法合理估計，
應採用成本回收法(零利潤法)。

所謂交易結果無法合理估計，
講白話就是：

再論售後保證費用與遞延保固收入

上次POST：怎麼區分售後保證費用與遞延保固收入? 之後
網友ROY分享了他搜到的情報，也提供了他的解答。
邦尼在收到寶貴的情報後，
整理了鄭丁旺老師、林蕙真老師、張仲岳老師三位大師的著作中，
關於「售後保證服務」的會計處理。
並把以下的個人心得跟各位網友分享，供大家參考：

怎麼區分 售後保證費用與遞延保固收入?

不少學生對於售後保證費用與遞延保固收入如何區分感到困擾，
果不其然，

102年高考的會計學出題老師，就設計了道題目來考驗大家。
出題老師喜歡針對學生觀念較弱的環節出題的趨勢已越來越明顯，
這表示靠背誦考古題來學習會計 而不去思考、理解規定背後道理的同學，
將來可能會越來越容易事倍功半~~~

特別股與普通股股利分配計算-2 (例題演算)

承前一篇文章：特別股與普通股股利分配計算
這一篇 請各位同學 從以下的例題來重新思考、理解：

特別股與普通股股利分配計算

分配股利是許多投資人最期待的一件事，
但是分配股利時，
若公司同時有發行普通股、特別股時，該怎麼分配咧 ?
以下有幾個規則，請先記住：

1、特別股的權利優先於普通股
     也就是說特別股吃飽了，剩下的才是普通股的。

2、特別股的權益可以量身訂作
     讓每批特別股的權益都不相同，吸引不同喜好的投資人購買。
     例如：有無贖回權、賣回權、轉換權、表決權、...等等。

又例如其股利是：累積或非累積、是參加或非參加，
其中參加又可區分為部分參加 及全部參加。

所以特別股其實是非常有趣的，
只是我們這次要討論的是股利的分配問題，
所以把焦點放在：累積/非累積、參加/非參加這兩類條款上，

其中參加又可再分為全部參加和部分參加。
了解這2種條件後，才能正確的計算股利哦。

l. 何謂累積與非累積?

其實公司並不是每年度都會發放股利的，
就算公司有賺錢，法律也沒規定一定要發放股利，
所以，公司管理當局可以基於其考量，決定發放或不發放股利。
因此，為保障特別股股東，
有些特別股在設計時會加上累積條款，
當公司不發放股利時，這個股利會先"掛帳"，
等到有發放股利時，就可優先拿回之前"掛帳"的股利，

有了累積條款的保障，投資人會比較願意花錢來買，
公司發行特別股時，所能募集到的資金也比較多(售價較高)。
當然，非累積特別股也是存在的，
這種非累積特別股，如果碰到當年度公司不分配股利時，
那當年度的股利就沒有了，
就算明年有分配股利，也只能拿到明年的應分配股利，
今年度的股利，是沒辦法"補"發的，
所以這種非累積特別股的發行價格通常會較低~~

2. 何謂參加與非參加 ?

一般特別股都會設定一個基本股利率，
如果你買的是非參加特別股，
那你就只能領到這個基本股利= 特別股股本 * 基本股利率，

這種非參加特別股的股利都是固定的，
就算公司大賺錢，也只能分到固定的股利，
看著普通股股東吃香喝辣~~^^

所以呀，
為了吸引投資人來購買特別股，
就開始有 "參加" 特別股這種商品出現了。

觀念上，
這種參加特別股可選擇要不要參加普通股股東的股利分配，

如果不參加，可以領到自己的基本股利。
如果選擇參加，就要放棄自己的基本股利，
        和普通股股東一起來分股利。

當然參加特別股股東會選擇較有利的方式來領取股利。
(實務上不用算，公司會幫特別股股東選擇最優惠的方式來發放股利)

今天先講到這，
下一篇我們來看看幾個例題，

練習後應該可以更了解股利分配的規則哦~~

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相關課程：白話會計 初會3

退休金損益、前期服務成本的攤銷年數

在計算退休金成本時，
若有未攤銷前期服務成本時，
其攤銷年限都要每年自動減1，
但為何在計算未認列精算損益 攤銷數時，
其攤銷年數都是固定不動的呢?

權益組成之 什麼叫 股本、資本公積?

我們都知道，作生意 要有 "本錢" 的觀念，
這樣才容易知道到底是 "賺了錢" 還是 "虧了本"。
而不管是"賺了錢"、還是"虧了本"，
其結果都應由老闆來承受，
所以股東權益="本錢"+"保留盈餘"+"其它權益"，

權益組成之什麼是 "保留盈餘"

在前一篇：權益組成之 什麼叫 股本、資本公積?
我們了解到：股本+資本公積 = "本錢"，
法律規定這些"本錢"平常是不能退還給股東的 (資本維持觀念)，
會有這規定主要是為了保障債權人的安全，
這部分我們以後有機會再聊~~

在這一篇短文中，我們要來學習 什麼是 "保留盈餘"。

What's 採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額?

前一篇文章 IFRSs 新玩意：綜合損益 (依2023年適用規定更新) (2023/1/6更新)）

已經介紹了常見的"其它綜合淨利" (OCI)共有10項了。

  （OCI已新增至10項囉 (2018/4/18)，原文寫作時為6項）

其中有 2項 「採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額」，
何時會用到這個科目，分錄又該如何作呢？

簡單說明如下：
權益法在評價時，要依比例認列被投資公司的本期淨利，這是大家都理解的。

同樣道理，

當採權益法評價之關聯企業或合資公司，
在“當期”有認列其他綜合損益 項目 時，
公司也應按比例認列。

例如：
邦邦公司轉投資尼尼公司的年度加權平均持股率為30%，
X1年度尼尼公司稅後淨利1000元，
另因資產重估認列了 100元的其他綜合淨利。

則年底時，邦邦公司應作分錄：
借：採用權益法之投資                                 330
貸：        採用權益法之損益份額                         300   (1000*30%)
貸：        採用權益法之其他綜合損益份額           30   (100*30%)

資產減損與續後評價 ?

網友提問：
會計資產減損與續後評價有何不同?

邦尼：
企業在買進資產後，可能繼續持有一段時間，
在這段時間內，若資產價值有下滑，若不進行適當處理的話，會有資產高低的情形，
而「資產減損」，就是一種防止資產高估的作法。

什麼是總額式 vs. 餘額式試算表?

網友提問：
請問何謂總額式試算表? 何謂餘額式試算表?
這兩種差別在哪裡?
要如何把分類帳填到這兩個試算表裡面?

什麼是 直接成本、間接成本、製造費用分攤率 ?

網友提問：
在閱讀會計的文章時提到，直接成本、間接成本 請問這是何意?
又什麼是製造費用分攤率 ?

邦尼：
要了解這個問題前，
要先知道製造業的生產成本三要素：

1、直接材料：可直接歸屬於產品的主要材料成本

2、直接人工：可直接歸屬的(直接)人工成本

3、製造費用：間接材料、不能直接歸屬的(間接)人工成本等...

舉個例子來說吧，以作個手工提袋來說：
1、直接材料：包括布料
2、直接人工：包括裁縫人員(直接生產人員)的薪資
3、製造費用：包括縫線、縫紉機折舊及廠長等不直接生產，但和生產有關的人員的薪資

要完成一個手工提袋，
布料、裁縫人員、縫線、縫紉機、廠長等生產要素都是缺一不可，
因此，這些支出都必須納入 手工提袋的產品成本之中。

由上面的例子我們知道了：
直接人工、直接材料及製造費用都是產品成本的一部分。

接下來，直接人工、直接材料都是可以直接追蹤的成本，
用在哪個產品的身上就算在哪個產品的生產成本中，
這兩種成本要素都可直接追蹤，故又稱為直接成本。

而製造費用因為金額較小或是廣泛用於生產多個產品，
可能無法直接歸屬於某個特定產品，
所以製造費用不能像直接成本那樣直接分配給特定產品，
這時就需要用合理、有系統的方法，
來把製造費用 "分攤" 到相關的產品身上，所以製造費用是間接成本。

而實務上，通常是採用一個分攤比率來進行分配，
這個比率就是所謂的製造費用分攤率。

接著上面的例子，
假設這一期作了二個手工提袋，其相關成本資料如下：

                     直接材料 直接人工    製造費用
華麗型提袋      200          300       合計共花費100
實用型提袋     100           100

華麗型提袋的成本、和實用型提袋的成本各是多少?
直接材料、直接人工都可直接歸屬，
但製造費用就得透過分攤了，
假設直接人工 用的越多，製造費用也會呈同比例的增加，

這時直接人工就是一個合理的製造費用分攤基礎。

而製造費用的分攤率就是

合計製造費用/合計直接人工成本
  =100/(300+100)= 0.25或25%，

完整的說法是：

製造費用的分攤率是直接人工的25%。

有了這個比率，就可以計算各產品的生產成本了： 

華麗型提袋生產成本=直接材料+直接人工+製造費用
  =200+300 +300*25% =575

                     ^^^^^^^^

                   (也可用100* 300/(300+100))

實用型提袋生產成本

  =100+100+100*25% =225

綜上，所謂的製造費用分攤率，
是一個可將製造費用合理分配予各產品的一個比率，
用以計算各產品應分攤之製造費用~~^^
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邦尼影音相關課程: 初會3-存貨篇

可轉換可賣回公司債之買回與賣回...

問題：
可轉換可賣回公司債發行公司於自由市場上"主動買回時"，分錄為:
借:應付公司債
借:交易目的金融負債-賣回權
借:資本公積-認股權
借/貸:償債損失(利益)
借/貸:應付公司債(溢)折價
貸:                現金
貸:                資本公積-庫藏股票交易

拆解應付分期公司債 (2)

後續的分錄，就當作有2批公司債：
第1批：X1/1/1發行，面額100萬，票面利率5%，年底付息，X4/12/31到期。
發行價格100萬+4萬=104萬，4萬溢價分4年攤，1年攤1萬。
第2批：X1/1/1發行，面額100萬，票面利率5%，年底付息，X5/12/31到期。
發行價格100萬+5萬=105萬，5萬溢價分5年攤，1年攤1萬。
就不贅述了~~

拆解應付分期公司債

先說好，這是進階課程，
要先搞懂一次還本公司債的處理，
才適合來讀這篇文章。

如果有一次還本公司債的會計基礎，
那分期還本公司債其實也不難，
只要把分期還本公司債拆分成若干批一次還本公司債就行了，

請問待出售和備供出售有什麼不同?

網友提問：
請問待出售和備供出售有什麼不同? ~"~
在課本上有看到待出售NCL和備供出售金融資產
但是一直搞不清楚待出售和備供出售的不同在哪
是因為一個是非流動資產一個是金融資產嗎?

會計的 借/貸項通知單是什麼 ?

問題：
常常在題目裏看到 "借項通知單"，
碰到這個在解題時就不知所措，請白話解說其意義。

邦尼：
在學會計時，常常會有被"會計專有名詞"打敗的感覺，
解題時看到不認識的"名詞"時，就會亂了手腳，
沒關係，只要搞清楚 "它" 是什麼，解題就不難了~~~^^

定期盤存制下，進貨、期末存貨錯誤之分析

網友提問：
公司採定期盤存制，不考慮所得稅
期末存貨與該筆存貨相關之進貨記錄
1.期末存貨漏計900，進貨交易已入帳
2.期末存貨多計200，進貨交易已入帳
3.期末存貨漏計800，進貨交易未入帳
4.期末存貨多計500，進貨交易未入帳
求在資產負債表及損益表各科目的高低估情況?

期初存貨+本期進貨-期末存貨不等於銷貨成本 ?

網友提問：
課本上說： 銷貨成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨，
但是如果業主在期中提供存貨使期末存貨大增，
那依照上述公式，銷貨成本不就變成負的了嗎 ?

定期盤存制與永續盤存制比較

網友提問：
永續盤存制與定期盤存制有何不同，請舉簡例說明。

邦尼：
以表格說明如下：                             

                                                                                           

應付公司債是流動負債還是長期負債 ?

網友提問：
X2年1月1日丙公司依面額發行7年期可賣回公司債，面額$50,000,000，到期日為X8年12月31日。公司債持有人有權於X3年7月1日、X4年7月1日及X5年7月1日以面額賣回公司債予丙公司。丙公司X2年12月31日編製資產負債表時，對該流通在外可賣回公司債應作何種分類？

會計方程式的應用 (例題)

網友提問，也給初學會計的同學玩玩看囉~~
甲
期初資產7,240 期初負債4,120 期初權益Ａ 

 期末資產9,550 期末負債B 期末權益C
收入1,700 費用Ｄ 本期損益600

所得稅-3「所得稅費用」的拆解與計算

我們在綜合損益表上可以看到一個科目：「所得稅費用」，
要先跟大家說明，
所謂的「所得稅費用」其實有正有負，
負的所得稅，就是所謂的「所得稅利益」。

觀念是，

公司賺了錢時政府會跟你抽稅，所以要認列費用。
如果公司虧了錢，

這個虧損可能在以後可以幫你省稅，所以要認列利益。

另一個重要觀念：
「所得稅費用」是由1「當期所得稅費用」+2「遞延所得稅費用」所組成的，

1「當期所得稅費用」比較好理解，
就是報當年度所得稅時企業應該繳交的錢，
有點類似現金基礎下的所得稅費用。
(當年度課稅所得 * 法定稅率 = 應付所得稅 = 當期所得稅費用)

2「遞延所得稅費用」則是一個調節項目，
反應當期DTA/DTL之變化量，
可以讓當年度所得稅費用由現金基礎轉為應計基礎。

意即：
所得稅費用=當期所得稅費用 + 遞延所得稅費用
=年度應繳納所得稅款 + 遞延所得稅資產/負債變動數 

由上式可知：
1、年度應納所得稅款(當期所得稅費用) 不等於 財報上的所得稅費用數
2、DTA、DTL的變動數也會影響到 所得稅費用的金額

在上一篇：什麼是遞延所得稅資產/負債?中
我們了解了什麼是DTA(遞延所得稅資產)和DTL(遞延所得稅負債)。
這一篇，我們將運用DTA和DTL的變化，
來計算遞延所得稅費用：
即遞延所得稅費用=本期DTA減少數+本期DTL增加數

為什麼DTA、DTL會影響到年度的所得稅費用 ?
為什麼遞延所得稅費用可以讓：
當年度的所得稅費用由 現金基礎 轉為應計基礎(正確數) ?
以下僅以DTA作說明，

DTL的部分比較好理解就留給讀者自行發揮了...^^

在上一篇中我們知道：
DTA是基於各種原因，讓原本以後才要繳的稅(還沒發生) 提前繳交給國稅局。
這個提前繳交的動作，在會計的觀念上並不承認費用，
因為實際上還沒有發生。
道理就跟12/31預付保險費3,600元給保險公司時，
今年度只要作：
借：預付保險費  3,600
貸：        現金                 3,600
是認列一個資產，而不認列保險費用一樣。

問題來了，
當期所得稅費用=當年度報稅時要繳交給國稅局的錢，
也就是說，我們繳付給國稅局的這筆錢，
會被記錄到"當期所得稅費用"內。
這樣一來不就違反會計原則了嗎 (不應該認列仍未發生的費用) ?
別擔心，我們還有"遞延所得稅費用"可以來彌補，
只要把本期新增的DTA從遞延所得稅費用中減除就好了。
這就是為什麼DTA增加數要列為遞延所得稅費用的減項了 !

太抽象了? 

那我們舉一個簡例來幫助思考：

邦尼公司今年財上所得為0元，
但因為預收利息100元，依稅法規定應於收現時認列，
所以今年的課稅所得是100元，
依規定應納17元(100*17%)所得稅款。
從財務會計的觀點來說，
這利息收入只是預收而已，根本還沒賺得，所以實際上公司並沒有所得，
既然本期沒有所得，那本期的所得稅費用應該是0元(0*17%)才對。

但是依稅法邦尼公司仍應繳納17元給國稅局，
這17元應認列為當期所得稅費用17元，
到目前為止公司的所得稅費用就高估17元了。

好險我們有遞延所得稅費用這個觀念，
把這17元認列為DTA的增加，並調整減少遞延所得稅費用17元。
如此一來，邦尼公司今年的
所得稅費用= 當期所得稅費用(17元)+遞延所得稅費用(-17元)=0
就正確啦~~

所得稅分錄：
借：遞延所得稅資產    17           (資產增加17元)
貸：        應付所得稅            17  (負債增加17元)
(沒有認列所得稅費用)

由上例可得，
「DTA」的增加量，就是遞延所得稅費用的減少量，
「DTA」的減少量，就是遞延所得稅費用的增加量。
同理，
「DTL」的增加量，是遞延所得稅費用的增加量，
「DTL」的減少量，是遞延所得稅費用的減少量。

可以整理為一個簡單的式子：
本期遞延所得稅費用
  =DTA減少數-DTA增加數+DTL增加數-DTL減少數

看完了這篇，恭禧你已經學會了基礎所得稅費用的計算了，
建議多找幾題例題來練習看看哦~~

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相關課程：白話會計 中會5

所得稅-2 什麼是遞延所得稅資產/負債?

讀完上一篇：)課稅所得(稅上所得) 與 會計利潤 (財上所得後
讀者應該已經明白，課稅所得 與會計利潤通常不會相等，
這會造成實際稅率不等於法定稅率17%。

這一篇，
我們要來了解什麼是遞延所得稅資產、遞延所得稅負債，
它們也是會造成公司課稅所得(稅上所得)與會計利潤(財上所得)不同的原因。

為行文方便，以下：
遞延所得稅資產(Deferred Income Tax Asset), 簡稱 DTA
遞延所得稅負債(Deferred Income Tax Liability), 簡稱 DTL

讓我們先從比較好理解的DTL開始好了，
因為 "繳稅"是大家都不喜歡的事情，
所以老闆會希望公司最好可以儘可能少繳點稅(避稅)，
如果一定要繳的話，能晚點繳就晚點繳。

那有什麼辦法可以晚點繳咧?
實務上常見的手段就是固定資產的加速折舊。
讓折舊(在早期)多提一點、認多一點費用，
就可以減少課稅所得，減少應付所得稅，達到延繳所得稅的目的。

茲舉例說明如下：
邦尼公司買了一台新車100萬，無殘值，預計使用4年，採用直線法折舊。
邦尼為了晚點繳稅，所以在報稅時，另外採用了年數合計法提列折舊。
因為會計和報稅時採用不同方法折舊，
所以會造成每年財上與稅上的折舊費用不同，此即所謂的「財稅差」。

先來看第一年，公司實際上(財務會計上)是賺了100萬，
但報稅時因為採用加速折舊法，多提了15萬的折舊費用，
所以在報稅時課稅所得只有85萬(100萬-15萬)。

也就是在繳第一年所得稅時，

可以少繳15萬*17%=25,500。
但是俗話說的好：「出來混，總有一天要還的!」~~

從上表我們可以知道，使用加速折舊法，
雖然第一年、第二年時可以減少課稅所得，讓當期的應付所得稅減少。
但在第三年、第四年時，卻會使課稅所得增加，讓當期的應付所得稅增加。

所以，
第一年雖然可以多報一點費用、少繳一點稅，
但是這個多報的費用，在未來還是要還的!!

再看一下"合計"欄，不管使用什麼方法折舊，
四年加總起來的所得都是一樣的，公司要繳的稅還是一樣多，
今年該繳卻少繳的，在未來都是要吐回去的。
所以剛才說第一年所得稅可以少付25,500，

但因為以後要吐回去，
所以會計帳上還是要認一個負債，這個負債就是所謂的DTL。

簡言之，所謂的DTL就是因為各種原因，
讓本來該繳的稅遞延到以後再支付，
這個以後要吐回去的金額，

對公司來說是就是一項"負債"(以後還是要付給國稅局)，
因為跟所得稅相關，所以就叫作遞延所得稅負債(DTL)。

了解了DTL之後，DTA其實產生的原因也相同，
就是因為各種原因，
讓本來以後才要繳的稅提前繳交給國稅局，

但這個提早支付的稅款其實不是白繳的，
如果提早支付的金額，可以在未來抵減以後的應付所得稅，
那對公司來說，就是個有價值的"資產"，
因為跟所得稅相關，所以就叫作遞延所得稅資產(DTA)。

了解了DTA和DTL之後，

下一篇我們再來學什麼是「遞延所得稅費用」和「當期所得稅費用」?

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相關課程：白話會計 中會5

所得稅-1 什麼是課稅所得(稅上所得) 與會計利潤 (財上所得)

要了解所得稅，首先要先知道所得稅是針對 "所得/利潤" 來課稅，
而所謂 "所得/利潤" 的基本概念就是：
(收入+利益) － (費用+損失)

由上式中，可以得到一個基本觀念：
"所得/利潤" 是 "相減" 而來的。
到這邊為止，相信大家應該都沒問題~~^^
(什麼是收入、利益、費用、損失，請參見 "看故事學會計-6" 系列文章)

了解 "所得" 的基本概念後，
要知道 "所得" 其實有很多種，
常聽到的就有：
財務所得、報稅所得、免稅所得、應稅所得、執行業務所得...

在所得稅會計裏，

最重要是：
「財上所得」 與 「稅上所得」 2種：
「財上所得」：就是依據 一般公認會計原則(GAAP) 計算出的 「稅前損益」。
「稅上所得」：則是依據所得稅法(Tax Law) 計算出的「課稅所得」。

會計原則以能公允表達企業營運概況為最高目的，
而 所得稅法則是以合理課稅為最高目的，
各有各的主張，各有各的規則，沒有誰對誰錯、誰好誰差的問題，
而身為會計人員這2套規則都必須理解、遵守，
進階的會計人員則可以運用2套規則的差異，
在合法的範圍內進行租稅規劃...

實務上，公司會先依據GAAP來作(會計)帳，先得到：
財上所得 (會計利潤)
= 會計上收入(/利益) － 會計上費用(/成本/損失)
= 會計稅前損益

在報稅時，再另行計算：
稅上所得 (課稅所得)
= 稅法上的收入(/利益) － 稅法上的費用(/成本/損失)
= 應課稅金額 －可減除金額

因為平時公司已經把會計上收入都記錄好了，
所以接下來，

只要把會計收入中不用課稅的收入(免稅收入)給捉出來，
再把稅上認定是收入，
但財務會計不認列為收入的項目也捉出來，
就可以得到稅法上的收入(應課稅金額)了。
即：
應課稅金額=
會計上收入 - 免稅之會計收入 + 應稅之非會計收入

相同的道理，
平時公司已經有了會計上費用的資料，
只要把 會計費用中 不能抵稅的金額捉出來，
再把稅法上說可以抵稅，
但會計上不認列為費用的項目捉出來，
就可以得到稅法上的費用(可減除金額)了。
即：
可減除金額
= 會計上費用 - 不得抵減的會計費用 + 可抵減之非會計費用
(國稅局很盡責，實務上可抵減之非會計費用非常罕見....) 

為了方便大家理解，我們來看個簡單的例子：
艾倫公司101年，會計帳上有收益100元，費損80元。
會計收益100元中，有20元是處分土地利益，依法免(課營利事業所得)稅。
此外，

艾倫公司101年有應付帳款5元逾2年仍未支付，依法應予課稅。
(國稅局推論該應付帳款付了2年都付不出去，應該也不用付了，等於賺了5元)
費用80元中，有5元是超速罰鍰，依法不能抵稅。適用稅率=10%

則艾倫公司101年的，
應課稅金額=100(會計上收入) - 20(免稅收入) + 5(應稅之非會計收入) = 85
可減除金額=80(會計上費用) - 5(不得抵減之會計費用) = 75
則課稅所得=85(應課稅金額) -75(可減除金額) = 10
所得稅費用=10(課稅所得)*10%(適用稅率)=1
又
會計利潤=稅前淨利=100-80=20
所以，財報上的稅後淨利=20-1=19

從以上的例子，
我們可以知道為什麼我國的稅率明明是17%，
但很多公司的實際所得稅率，
從財報上看來 (所得稅/稅前損益) 卻不等於17% ?

原因之一就是稅上所得(課稅所得)並不等於財上所得(會計利潤)。

另一個原因就是遞延所得稅資產/負債有產生變動。

至於什麼是遞延所得稅資產/負債?
下一篇，我們再來學吧...

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相關課程：白話會計 中會5

所得稅-0：為何財報上的所得稅率不是17% ?

網友提問：
我國99年起營利事業所得稅率為17%，
但上市櫃公司季報的所得稅率，算起來有的都超過17% ?
我去看了財報附註，發現有一部分是因為遞延所得稅，
那遞延所得稅未來何時才會回沖 ?
另外，未分配盈餘課稅，也反應在季報的所得稅嗎? 還是年報？

權益法順逆流交易之沖銷...

問題：
在計算權益法長期投資的投資損益時，
要沖銷"投資公司"與"被投資公司"間交易之未實現損益
(聯屬公司間未實現利益)。
其中對非子公司的順流交易要按 "期末持股比例" 沖銷，
對子公司的順流交易要全部沖銷。
逆流交易要按 "約當持股比例" 沖銷，
請問為何有此差別？

以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (4)

實務上，交易雙方對公平價值的衡量是很難取得一致的，
尤其是沒有活絡交易的二手商品。
因此，很有可能交易雙方的於資產的"公平價值"有不同看法，
這種情形就是所謂的公平價值資訊不一致，
舉個例子來說吧：

以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (3)

前面2篇短文的例子，都是等價物的交易，
也就是公平價值相等的兩件物品來進行交換，
這樣一來交換雙方才互不吃虧~~
但現實生活中，可不一定要雙方各擁等價物才能交換哦~~
理由很簡單，只要透過現金補貼就可使雙方達成交易：

以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (2)

會計上要認列損益有個前提，就是要有"真正"的交易發生。
而"真正"的交易，

正式的會計用語叫作：具有"商業實質"的交易。

舉例：

貓頭鷹有一支愛瘋手機，

以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (1)

在貨幣沒被發明以前，
人們就已經會使用"以物易物"的方式來進行交易了。
就算在商業發達的現代，
人們還是有機會透過"以物易物"來達成商業目的。
那以物易物的交易在會計上要如何處理咧?

什麼是租賃改良物? 折舊年數怎麼算?

網友提問：
什麼是租賃改良物?
還有怎麼計算它的折舊年數?

邦尼：
一般來說，我們對自已房子的裝潢，會當作房屋成本的一部分，
也就是把裝潢的支出資本化為 "房屋"。

接受捐贈時怎麼作帳 ? (二，實戰練習篇)

接續上一篇：接受捐贈時怎麼作帳 ? (一)
大家了解了上一篇所說的理論後，接下來我們就玩幾個題目來試試看吧。
(建議看完題目後先自已作答，完成後再跟解答比對，才能學得更快哦~~)

例2：
假設政府補助腸很長公司購買自動化灌腸機台，補助款10萬，
該機器購價20萬，預計可使用5年，無殘值。
買機台時：
借：機器設備                200,000
貸：        現金                                200,000

受贈時：
借：現金                      100,000
貸：       遞延捐助收入               100,000 

             (先把收益遞延，不能馬上認列收益)

年底調整分錄：
借：折舊費用               40,000
貸：         累計折舊-機器設備    40,000
借：遞延捐助收入      20,000
貸：         折舊費用/捐贈收入   20,000     

                (收益依折舊比例認列)

例3：
政府於年初捐贈價值5,000,000的土地予邦尼公司設廠，
條件為設廠期間滿10年，且每年聘用當地員工30人以上。
公司評估該廠10年間營運及相關人事費用總成本為20,000,000，

且成本將平均發生。
另，若該土地之捐贈並未附加任何條件，請作受贈時分錄。

有條件受贈時：
借：土地                          5,000,000
貸：        遞延捐贈收入                5,000,000

年底認列折舊及人事成本：
借：折舊、薪資等          2,000,000                (已履行比例=2,000,000/20,000,000=10%)
貸：       累計折舊、現金等         2,000,000

年底認列捐贈收入：
借：遞延捐贈收入          500,000                    (5,000,000*10%)
貸：        捐贈收入                         500,000

無條件贈與時：
借：土地                      5,000,000
貸：       捐贈收入                       5,000,000

例4：
X1/1/1邦尼公司獲政府低利貸款3,000,000用於建置機器設備，貸款利率1%，每年底付息，X3/12/31到期，
當時之市場利率為5%。該設備於X2/12/31完工，並支付現金5,000,000，機器耐用年限4年，
採年數合計法折舊，試作邦尼公司X1年至X4年之相關分錄。

X1/1/1 獲低利貸款
借：現金                 3,000,000
貸：       長期借款                   2,673,211
貸：       遞延政府補助利益     326,789

X1/12/31

認利息費用，政府補助利益因機器仍未開始折舊，所以不能認列
借：利息費用          133,661
貸：        長期借款                  103,661
貸：        現金                            30,000

X2/12/31

認利息費用，政府補助利益因機器仍未開始折舊，所以不能認列
借：利息費用         138,844
貸：        長期借款                108,844
貸：        現金                          30,000

機器完工付現
借：機器設備      5,000,000
貸：        現金                      5,000,000

X3/12/31 (認列利息費用)
借：利息費用        144,284                          (調整尾差)
貸：        長期借款                114,284
貸：        現金                          30,000

還本：
借：長期借款     3,000,000
貸：        現金                     3,000,000

提列折舊：
借：折舊費用     2,000,000                         (5,000,000*4/(4+3+2+1))
貸：       累計折舊-機器設備 2,000,000

遞延收益轉實現：(與折舊費用相配合)
借：遞延政府補助利益  130,716                (326,789*4/10)
貸：        政府補助利益             130,716

X4/12/31 (認列利息費用)
提列折舊：
借：折舊費用              1,500,000                  (5,000,000*3/(4+3+2+1))
貸：        累計折舊-機器設備  1,500,000

遞延收益轉實現：(與折舊費用相配合)
借：遞延政府補助利益  98,037                   (326,789*3/10)
貸：        政府補助利益                98,037

例5：
X1/1/1適逢全球經濟風暴，邦尼公司獲政府紓困低利貸款3,000,000，貸款利率1%，
於每年底付息，X3/12/31到期，當時之市場利率為5%。
試作邦尼公司X1年至X3年之相關分錄。

政府真正欲補助者為利息費用，故邦尼公司應先將該補助利益予以遞延，
並隨借款攤銷金額認列補助利益。

X1/1/1 獲低利貸款
借：現金                         3,000,000
貸：      長期借款                            2,673,211
貸：      遞延政府補助利益               326,789

X1/12/31 

認利息費用，攤銷長期借期，並認列等額政府補助利益
借：利息費用                   133,661
貸：       長期借款                             103,661
貸：       現金                                      30,000

借：遞延政府補助利益  103,661
貸：        政府補助利益                   103,661

X2/12/31 

認利息費用，攤銷長期借期，並認列等額政府補助利益
借：利息費用                 138,844
貸：        長期借款                            108,844
貸：        現金                                      30,000

借：遞延政府補助利益 108,844
貸：        政府補助利益                   108,844

X3/12/31 

認利息費用，攤銷長期借期，並認列等額政府補助利益
借：利息費用                 144,284                      (調整尾差)
貸：       長期借款                            114,284
貸：       現金                                      30,000

借：遞延政府補助利益 114,284
貸：        政府補助利益                   114,284

還本：
借：長期借款               3,000,000
貸：        現金                                3,000,000

都作對了嗎？
不對的話記得再回第一篇看看、想想~
都對的話，恭禧你，
接受捐贈的會計處理你已經all pass 了哦~~^^

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相關課程：白話會計 中會2

接受捐贈時怎麼作帳 ? (一)

關於企業接受捐贈的會計處理

1、首先須區分捐贈人的身分：
A.若捐贈人的身分是股東的話，該捐贈必須直接記入權益，不得認列為收益。
(如此的規範是為了避免股東操縱損益)

B.若捐贈人不是股東的話，長期下，企業可將受贈資產的公允價值認列為收益。
(但是否能在受贈時立即認列為收益，應再進行判斷)

例1：
邦尼公司股東-大仁哥 捐贈一輛汽車給邦尼公司，

該汽車市價500,000，大仁哥的取得成本480,000，請為邦尼公司作受贈日之分錄：

借：運輸設備                           500,000
貸：         資本公積-股東捐贈              500,000 

                 (不得認列為收益哦!!)
之後，

該運輸設備的折舊與其他會計處理，
與一般運輸設備均相同，不贅述。

2、辦別受贈收益之認列時點：
大部分的(政府)捐贈都會附有條件，
企業必須在

能合理確定：將可達成該條件，

且預期將收到捐贈標的時，

才能將受贈資產依「受贈時的公允價值」 認列為公司的資產。

符合認列要件時的分錄，借記資產是沒有問題的，
但是貸方要立即認列收入還是先將收入遞延，就有學問了。

原則是：
捐贈人(政府)要補助的支出，

如果已經發生，
且未來不會再發生政府要補助的支出，
才可以在受領時立即認列為收益。

否則的話，
應先將該收益予以遞延(先認列負債)，
在以後各期間，"依政府欲補助支出的發生比例"，
分期依同比例認列為捐贈收入(或沖減相關費用)，
這樣規定的目的在於使收益、費損能夠互相配合(配合原則)。

舉例：
政府贈與或補助購置折舊性資產(例如：機器設備)時，
是要補助公司 "使用折舊性資產的支出"，
而 "使用機器的成本" 是以折舊的方式認列，
所以政府的補助收入，也應該要跟折舊費用相配合，
折舊認了30%，捐贈收入就該認列30%、
折舊認了80%，捐贈收入就該認列80%，以此類推。

若政府捐贈土地(非折舊性資產)給企業，
則上述依折舊比認列收入的方式就破功了，
這時要改成依：企業"履行政府贈與條件的比率"來認列捐贈收入，
履行了30%，捐贈收入就該認列30%、
履行了80%，捐贈收入就該認列80%，以此類推。
而這個比率通常是採用成本投入比例
  =(已投入成本/預計投入總成本)。

那如果政府是無條件的捐贈土地呢?
你可想成是企業 "已作了" 某某事情，
讓政府願意 "無條件" 的捐贈土地給企業，
這時，企業履行政府條件比率已達100% (因為已經都作好了)，
因此，可以在受贈時立即認列全部收入，不用再將收益遞延了。
沒錯，就是這麼簡單，只要記住這些原則就ok了，

茲將各種情形的會計處理要點整理於下表供參(請依上述原則理解，勿死背)：

捐贈人     捐贈標的                 認列資產時點      認列收入時點   認列權益時點
A. 股東      附條件                      達成條件時                  X               達成條件時
B. 股東      無條件                      接受捐贈時                  X               接受捐贈時
C. 政府 折舊性資產-附條件     將達成+將收到       依折舊比
D. 政府 折舊性資產-無條件     將收到                     依折舊比
E. 政府 非折舊性資產-附條件 將達成+將收到       依履行比
F. 政府 非折舊性資產-無條件 將收到                     立即認列
G. 政府 與收益有關-附條件    將達成+將收到       依履行比
H. 政府 與收益有關-無條件    將收到                     立即認列
I. 政府  政府補助低利貸款
              購置折舊性資產         貸款時/購置時         依折舊比
J. 政府 政府補助低利貸款
             購置非折舊資產          貸款時/購置時        依履行比
K. 政府 政府補助低利貸款
            供營運使用(無特定用途) 貸款時               利息法攤銷

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白話會計：中會2

常見折舊方法解析--直線法、年數合計法、倍數餘額遞減法、定率遞減法

在進入折舊方法探討之前，要先知道折舊到底是幹嘛用的?
答案很簡單，就是把固定資產的成本給合理分攤到其使用期間內。
舉例：
阿邦花了1,100元(成本)買了一台汽車供作營業使用，

支出的資本化與費用化 ?

網友提問：
何謂會計上的資本化與費用化 ?
又該怎麼區分呢?

邦尼：
在會計上，一筆支出發生了，有2種可能：

現金流量表之直接法下如何處理應收帳款相關資訊 ?

網友提問：
在計算現金流量表的"營業活動現金流量"時，
若採直接法推算銷貨收現數時，
有的題目給的是應收帳款"毛額"，有的題目是給應收帳款"淨額"，請問如何應付 ?

金融商品交易成本的處理

金融商品的會計處理較為複雜，
其中關於買、賣之交易成本在各種金融商品下又略有不同，
為方便考生應戰，
邦尼整理鄭丁旺老師中會(第10~11版)及林蕙真老師中會(第7版)課文，
將IAS 39及IFRS 9之交易成本會計處理方式條列如下，

小心支票詐騙術

前陣子聽到一個詐騙手法，
平常沒在接觸支票的人真的很容易就上當。
而這個支票帳務上的處理流程也與銀行存款調節表有關，
對於一般社會大眾、初學會計者或是正在準備考試的考生都有幫助，
所以就花了時間把內容整理如下：

EPS的缺陷

許多投資人最重視、最愛用的財務比率就是每股盈餘(EPS, Earnings Per Share)，
愛到眼睛裏 "只有" 它，看不見別的數字(資訊)的存在~~
因為EPS通常可以用來衡量公司的獲利能力，
而許多專業法人的研究報告也都運用本益比(P/E Raito=股價/EPS)，
來衡量投資的風險、判斷股價的相對高低點。

財報分析-奇力光電啟示錄

前陣子奇力光電全體董監事集體請辭，不久後即宣布停業，
不僅讓債權銀行團跳腳，股東們的投資恐怕也是肉包子打狗－有去無回了。

這個新聞之所以可以引起全國的關注，
主因在於奇力光電的大股東其實大有來頭：
一個是台灣電子一哥－鴻海集團(群創)，
另一個是塑化天王－奇美集團...

現金流量表考古題，練習看看吧~~^^

以下為現金流量表考古題解析 101三等原民特考
這一篇文章是寫給已了解現金流量表編製方法的同學作參考，
沒有基礎的同學建議先跳過吧...

為何損益表上看不到薪資支出、租金支出 ?

今天有學生問我：為何綜合損益表上看不到薪資支出、租金支出  ?
這個問題很好，所以在這邊要跟大家分享一下：

應該這樣講，
薪資支出、租金支出 這些是所謂的 "性質別" 科目，
但是台灣的綜合損益表是採用 "功能別" 來表達，
所以會看不到前述的"性質別"科目。

營收增加不代表淨利也一定增加哦~~

網友提問：
請問6196帆宣為何102年第一季，每個月的合併營收年增率都成長 2成以上
但第1季EPS卻只有0.1元， 營收比去年多2-3成
EPS 卻只有去年同期的20%不到 ?

邦尼：

事實一：
每月營收成長，"通常"本業獲利是會改善沒錯，
但這不代表營收成長獲利就一定增加哦。
因為說不定公司是作了一些虧錢的案子也不一定，
也有可能公司跨入新領域，營收增加了，
但短期內該業務還在虧損狀態，所以反而會減少獲利~
以帆宣102年第1季來說，營收是有成長，本業也是轉虧為盈了(小小賺)

事實二：
102年第1季，EPS =0.1
遜於101年第1季的，EPS=0.55
原因是102年第1季的淨利
從101Q1的0.89億，減少到0.16億。

獲利大減的主要原因是101年第1季有認了其他利益(1.57億)，
而今年的其他利益大減(到只有0.15億)，
所以102年的獲利比上年度來的少...
獲利少，自然EPS就減少了~~

建議投資人多去公開資訊觀測站DOWNLOAD財報來看~~
http://mops.twse.com.tw/mops/web/t164sb04
就可以自行分析囉~~

IFRS 綜合損益表簡單說明

IFRS 財報出來了，
許多投資人看不太懂新的損益表，
所以簡單寫了一編短文供大家參考。
下表為公開資訊觀測站公告的格式，
旁邊的數字和說明都是邦尼的簡例~~

利息、股利收支 在 IFRS下現金流量表的表達 (與TW GAAP作比較)

這一篇旨在整理：
IFRS 與 TW GAAP 之現金流量表編製差異，供老同學們參考：
前一篇已經提過：
IFRS之現金流量表，允許利息收現、利息付數、股利收現、股利付現等項目，
在歸類為三大活動時有些許彈性，
但一經採用即應一致適用，不得任意變更。

本篇則要進一步說明，
IFRS 進一步要求在現金流量表中(無論直接法或間接法)，均應單獨揭露：

IFRS現金流量表 收付利息、收付股利 之分類(有彈性)

為因應各界(尤其是證券分析師)的要求，
IFRS規定現金流量表的分類可以更有彈性。
舉例，
過去在TW GAAP下支付股利 一律歸類為籌資活動的現金流出，
但在IFRS下，支付股利也可以被歸類為營業活動了哦，

備供出售金融資產-債券的真面目~~

你有看過無間道嗎?
無間道裏的劉德華表面上是個高階警官，
但其實是黑道大哥派去警界的臥底，
是個不折不扣的大反派。

今天，我也要揭露一個臥底，
它就是金融工具裏的備供出售金融資產 (AFS)，

未滿1年(月)之折舊 會計處理

每個公司都可以設計自已的折舊制度，但應合理並一致採用。
關於折舊，我們之前已談過一些，

請參見相關文章(點選類別：固定資產)。

這些文章的主要精神在於闡明：
折舊是使用成本的分攤程序，而非評價程序。
既然是成本的分攤，
那未滿1年(月)的折舊該怎麼處理，
也該回歸到這個核心觀念。

固定資產取得成本-- 利息、營業稅

網友提問：
購買一台機器，因票據償付而發生利息$300←是否作為入帳成本?
另機器營業稅是否列入成本?

邦尼：
取得固定資產所發生的支出，能否列為資產的成本，或是該認列為當期費用?
這得回歸到原始取得固定資產的認列原則：
凡為使固定資產達到預定使用狀態的合理必要支出，均應列為成本。

現金股利、清算股利之會計處理

問題：
最近學到中級會計
但...課程竟然上起股票，一整個很"抽象"
尤其我們這種沒在玩股票的根本不知道，會算但不懂
甚至不知道為什麼
收到交易目的金融資產在投資年收到現金股利不用扣掉成本
而備供出售金融資產採權益之長期股權投資卻不用(科目名字真夠長) = =
可以用白話跟我說明嗎?謝謝

存出/入保證金在現流表上的表達問題

網友提問：
存出保證金減少數、存出保證金增加數
存入保證金減少數、存入保證金增加數
在現流表應歸屬於什麼活動，且屬於活動的加項還是減項 ?

邦尼：
實務上，這得去查查該保證金的性質為何，

可以賴皮的備供出售金融資產

問題：
之前聽說有個會計科目叫備供?????? 是美化帳面的一種方式。
想請教那個會計科目的名稱?
意思是說很多上市櫃公司都會美化帳面
例如買股票，賺錢的股票就會用獲利顯示，就算沒有賣出，
而虧錢的股票就會刻意隱藏起來目前的虧損，
以尚未結清來掩蓋
很像叫…備供???之類的。

股東權益報酬率之計算與陷阱

網友提問：
(股東)權益報酬率=稅後淨利/平均(股東)權益
請問何謂平均(股東)權益呢?
在應用上有何要注意的事項??

邦尼：
以99年度為例，
期初權益就是指98年底(98/12/31)的權益金額(開帳數)。
期末權益就是指99年底(99/12/31)的權益金額(結轉數)。
平均權益= (期初權益+期末權益)/2
至於為何要用平均權益來當分母呢?
因為平均權益代表股東的平均投資金額，
用年度報酬 / 年度平均投資金額，來算投資報酬率才比較正確。

但是要注意，上面的公式中(分母)是用：
(期初權益+期末權益)/2，來代表平均投資金額，
這其中有個隱含假設，就是：
假設權益的變化是等速的，
舉例：
設年度淨利70、期初權益100、期末權益1,300
那它就假設每個月均加速度一樣 ，

都加100，到期末剛好等於1,300。

這樣用數學的觀念來看，以月為單位來算的話，
股東平均的投資金額是(100+200+...+1,300)/12=700
 (要每天算也可以，不贅述)
因為是等差級數所以可以簡化成：

(期初+期末)/2 =(100+1,300)/2=700
一年賺了70，平均投資金額是700，

所以真正的投資報酬率=70/700=10%。

但是，
如果股東權益真正的變化與"等速變化"的假設有重大不符，
這時用(期初+期末)/2就無法代表真正的股東平均報酬了，
在作財務分析時，得作更精確的分析，

才不會被公式誤導了。

再舉例：
設年度淨利70， 期初權益1,300， 

在12/31才減資退回1,200，使權益變成100，
這時如果用上述公式所得結果一樣，報酬率=10%
但真正的股東權益報率卻被嚴重高估，
因為1,200是最後一天才退給股東，
股東今年真正的投資金額是1,300元才對，
若精確的說，真正的報酬率=70/1,300=5.38% 才對。

所以公式不能直接套用，
否則很容易落入財務分析的陷阱中哦~~~^^  

現金折扣起算日是哪一天?

網友提問：
上會計課時老師說折扣是隔天起算，
但之前學過會計時，記得是開立發票當天就起算，
請問真相如何?      

邦尼：
目前商業實務上的慣例，

在途存款與代收票據 (銀行存款調節表)

網友提問：
公司本月存入總額為214,250 其中包括月底在途存款7,200
上月底的在途存款為8,100
又上月銀行代收票據為16,200
本月代收票據為21,000
試求銀行對帳單上，本月存入金額 ?

邦尼：
開始解題前一定要弄懂一件事，就是：真相只有一個~~
公司的銀行帳戶這個月增加了多少錢是 事實，
但公司的帳、和銀行的帳卻不相同，
為了追出真相，所以我們才要編銀行存款調節表，
把真相(差異)給調節出來。

代收票據是銀行幫公司收到的錢，
這件事公司並不知道 (因為是銀行去收的)，
所以這個月的代收票據，公司不會在這個月入帳，

而是在收到對帳單後(下個月)才入帳。
以此類推，上個月的代收票據會在這個月入公司帳。

再來，
在途存款是真的在這個月已經送到銀行去存了，
只是因為銀行 3點半就關帳，
所以月底存的錢有一部分會在下個月才入帳。
以此類推，
上個月的在途存款會記入銀行的本月存入。
以上都是時間性差異~~

如果上面真的都理解了，才可以開始解題哦~~

公司說這個月銀行存款增加了214,250，
但"真正"在這個月進銀行帳戶的錢是：
214,250(帳列存入數)
+21,000(本月代收票據：銀行這個月收到了，但公司要在下個月才會入帳，所以要加回)
-16,200 (上月代收票據：銀行上個月收到的，但公司卻作在這個月，所以要扣掉)
=219,050(真相1)

再來看銀行這邊：
銀行說本月存入了 X (假設)，
但"真正"在這個月銀行帳戶增加的錢是：
X
+7,200(本月在途存款：真的在這個月存了，但銀行要等到下個月才入帳，所以要加回)
-8,100(上月存途存款：其實上個月就存了，不是這個月存的，但銀行在這個月才入帳，所以要扣掉)
=X-900(真相2)

又真相只有一個，

所以真正的存入數=219,050(真相1)=X-900(真相2)
解得：X=219,950

意即，

銀行對帳單上面說的本月存入金額是219,950~~
希望這樣的說明可以幫助理解~~
理解以後才真的是你的哦~~