接受捐贈時怎麼作帳 - 政府補助之退回 (三)

接受了政府的捐贈後，如果事後遭政府要求退回捐贈物時，該怎麼作呢?

很簡單，秉持下列原則處理就好了(視為會計估計變動處理，不追溯調整)：

A.與收益相關之補助 (帳上無相關資產)
 1、貸記應退回政府的資產(現金)
 2、借記剩餘的"遞延政府捐助利益" (直接沖銷，不依收回比例沖銷)
 3、不夠的話，差額借記其他費用/損失。
 4、之後的"遞延政府捐助利益" (若還有剩) 還是依： "政府欲補助費用的發生比例"認列。

B.與資產相關之補助 (帳上有相關資產)，要假設沒有接受已退回之捐助：

 1、貸記應退回政府的資產 (帳面值)
 2、退回前帳上的"遞延政府捐助利益"，依收回比例沖銷(借記)
 3、差額借記其他費用/損失。
 4、之後的"遞延政府捐助利益"(若還有剩) 還是依： "政府欲補助費用的發生比例"認列。

覺得很模糊對吧? 

讓我們借助下面的例子來作更清楚的了解吧...

例6：(收益相關補助&退回)
X1/1/1政府獎勵生技研發，與田田公司簽約若其完成特定專案將補助5,000,000，
田田公司估計該專案之研發成本約3,000,000，且有很高的可能性能順利完成該專案。
該補助款已在X1/1/1獲得，X1年專案研發成本投入1,500,000、X2年再投入600,000，
惟X2年底政府通知因公司違反合約，被追回補助2,500,00，
X3年再投入專案研發成本900,000並完成該專案，試作有關分錄。

解析：
政府真正欲補助者為專案研發費用，

故邦尼公司應先將該補助利益予以遞延，
並隨專案研發費用的發生比例認列補助利益。
X1/1/1(領受補助5,000,000)
借：現金                             5,000,000
貸：       遞延政府補助利益                5,000,000

X1/12/31 (認列研發費用、政府補助利益)
借：研發費用                     1,500,000    (已實現比率=1,500,000/3,000,000=50%)
貸：        現金等...                             1,500,000

借：遞延政府補助利益      2,500,000     (補助金額*已實現比率)
貸：       政府補助利益                      2,500,000

X2/12/31(認列研發費用、政府補助利益)
借：研發費用                      600,000     (投入比率=600,000/3,000,000=20%)
貸：          現金等...                               600,000

借：遞延政府補助利益    1,000,000    (5,000,000*20%)
貸：         政府補助利益                     1,000,000 (認列補助款退回2,500,000)

借：遞延政府補助利益    1,500,000   (退回前餘額=5,000K-2,500K-1,000K)
借：其他費用                  1,000,000   (現金、遞延利益差額)
貸：       現金                                     2,500,000

X3/12/31 (認研發費用，沒有遞延利益了)
借：研發費用                    900,000    
貸：        現金等...                              900,000

若政府僅追回補助款800,000，請作X2~X3年度分錄：
X2/12/31(認列研發費用、政府補助利益)
借：研發費用                   600,000  (投入比率=600,000/3,000,000=20%)
貸：       現金等...                                600,000

借：遞延政府補助利益  1,000,000     (5,000,000*20%)
貸：        政府補助利益               1,000,000  (認列補助款退回800,000)

借：遞延政府補助利益  800,000     (退回前餘額=5,000K-2,500K-1,000K=1,500K)
貸：        現金                               800,000

X3/12/31 (認研發費用，年初遞延利益=700,000)
借：研發費用               900,000    
貸：        現金等...                       900,000

借：遞延政府補助利益   700,000      (已完工，將全部遞延利益轉實現)
貸：       政府補助利益                700,000

例7：(資產相關補助&退回)
X1/1/1政府獎勵生技產業，補助3,000,000予田田公司購置研發設備，
該設備購置成本5,000,000，耐用5年，無殘值，採直線法折舊。
X3年底因公司違反合約被政府追回補助款1,500,000，試作有關分錄。

解析：
政府真正欲補助者為使用研發設備之費用，故田田公司應先將該補助利益予以遞延，
並隨研發設備折舊費用的發生比例認列補助利益。

X1/1/1(領受補助3,000,000，購置研發設備5,000,000)
借：現金                            3,000,000
貸：     遞延政府補助利益                  3,000,000

借：研發設備                     5,000,000
貸：      現金                                      5,000,000

X1、X2、X3年底均作 (認列折舊費用、政府補助利益)
借：折舊費用                     1,000,000       (已實現比率=1,000,000/5,000,000=20%)
貸：       累計折舊-研發設備              1,000,000

借：遞延政府補助利益          600,000     (補助金額*已實現比率)
貸：       政府補助利益                         600,000

X3年底認列補助款退回1,500,000  (追回比率=1,500K/3,000K=50%)
借：遞延政府補助利益     600,000   (退回前餘額=3,000K-600K*3=1,200K)*50%
借：其他費用                   900,000   (現金、遞延利益差額)
貸：       現金                                1,500,000

X4、X5年底 (認折舊費用，政府補助利益)
借：折舊費用               1,000,000    
貸：         累計折舊-研發設備      1,000,000

借：遞延政府補助利益    300,000     (真正補助金額(1,500,000)*實現比率(20%))
貸：       政府補助利益               300,000

若政府僅追回補助款900,000，請作X3~X5年度分錄：
X3/12/31(認列折舊費用、政府補助利益)
借：折舊費用                        1,000,000    
貸：       累計折舊--研發設備                 1,000,000

借：遞延政府補助利益            600,000    (3,000,000*20%)
貸：        政府補助利益                              600,000

(認列補助款退回900,000，佔原補助金額3,000,000之30%)
借：遞延政府補助利益      360,000   (退回前餘額=3,000K-1,800K=1,200K)*30%
借：其他費用                    540,000
貸：        現金                                          900,000

X4年、X5年底均作分錄： (認折舊費用、政府補助利益)
借：折舊費用                1,000,000    
貸：       累計折舊--研發設備                  1,000,000

借：遞延政府補助利益      420,000  (真正補助(=2,100,000)*折舊比率)
貸：       政府補助利益                 420,000