會計錯誤更正與會計原則變動的大型計算題範例

這篇是大型題目，適合準備上戰場的人練習，
隨附常見的問答，供大家參考~~
嘉南公司成立於84年初,86年稅前有關資料如下:

其他資料:
1. 該公司於86年10月1日決定將甲部門予以關閉處分,估計至87年3月1日才能處分完畢,估計處分損失$6,000(稅前)
2. 另發生下列錯誤,但帳上尚未更正:(非甲部門）
85年底及86年底分別漏記應付費用$5,000及$3,000
84年初購入一部設備,購價 $80,000,運費 $20,000,估記可用5年,無殘值,採直線法折舊,但購入時將運費作該期費用。86年7月1日將該設備交換另一部公平價值 $60,000的設備(不具商業實質),帳上以帳面價值轉作新資產成本,新設備可用4年,殘值5000,採直線法折舊。
3. 該公司存原採先進先出法,86年初改採平均法,有關資料:

                                      84年底         85年底
先進先出法期末存貨    21,000         24,500
平均法期末存貨            18,000         20,100

4. 86年利息收入中有 $9,000係公債利息,依法可免稅。
5. 85年帳列資料:
期初保留盈餘 $50,000
淨 利 80,000
股 利 60,000
6. 86年分配股利 $40,000
7. 稅率40%
試問:
(1)86年度稅後純益為多少？$59,850
(2)85、86年底保留盈餘為多少？85年$71,560，86年$91,410

Q1 :

為什麼 (1. 該公司於86年10月1日決定將甲部門予以關閉處分,估計至87年3月1日才能處分完畢,估計處分損失$6,000(稅前)
這一句話明明告訴我們X7年才處分完畢的損益是6,000
可是我看解答竟認列在X6年損益表中的停業單位損益中?

A1：

當公司有停業部門時，有2項損益要在當年度認列：
1、營業損益：按實際發生數計算。
2、減損及出售損益：停業部門如果年底還沒有賣掉，要認列減損損失。如果已經賣掉的話，還要認列出售損益。

本題在年底還沒有處分完成，所以要先認減損損失。
而減損損失=預計未來淨售價-帳面價值=預計處分損失。
所以該預計的處分損失要先在86年度認列~~^^

Q2 :

85年底漏記應付費用5,000會在86年度當作費用減掉，
所以在計86年度淨利時要加回去。
為什麼他可以這麼肯定會在86年當費用減掉，有可能在之後不是嗎?

A2：

會漏記應付費用，通常是因為還沒付錢，又忘了估列入帳。
而一般的應付費用，會在下年度支付，等到付錢的時候再認列費用。

舉例：
85年12月份的薪資10000元，要在86年的1/5支付。
如果85年底沒有把10000元的薪資費用估計進去的話，
會造成85年度的薪資費用、85年底的應付薪資均少計10000。
等到86/1/5時，公司正常會發12月份的薪水 (忘了發員工會提醒!!^^)，

這時若沒發現85年度低估費用的話，
帳上會作：

借：薪資費用10,000

貸：    現金           10,000

這樣作的話，就是把85年度的薪水10,000元，
當作86年度的薪水，造成86年度的薪水高估10,000元。

作完以後，來看看整體的效果：
85年薪資費用低估10,000，造成淨利高估10,000、保留盈餘高估10,000，
86年薪資費用高估10,000，造成淨利低估10,000、
保留盈餘則從86年期初(85年底)的高估10,000，
加上86年淨利低估10,000，
互相抵銷下，使得86年年底的保留盈餘變成正確的了。
(這就是所謂的錯誤自動更正，但不是每個錯誤都會自動更正哦)

當然，你的疑問是有可能發生的，
並不是所有85年度的錯誤，
都會在86年度自動更正。(例如本題機器設備的錯誤)
但應付費用這種錯誤，
我們通常會假設85年度漏估計的應付費用，會在86年度支付，
並認列為86年度的費用，這也是最常見的錯誤模式。

如果題目刻意要考學生，
說該筆費用被誤列為87年度的費用的話，
它會特別說明的，
沒特別說明的話，
就照我們說的一般情況解題吧~~^^

Q3:

解答還說86年底漏記應付費用3,000，應在本年度補記當作本年度費用減掉 其實我一直很想問應收應付不是在資產負債表嗎 怎麼會在損益表中直接減掉?

A3：

沒錯呀，漏記應付費用要作更正分錄的話是：
借：XX費用 3,000 

貸：       應付費用 3,000

所以損益表要增列XX費用3,000元，使本期淨利減少3,000元。
該變動也會造成資產負債表上的保留盈餘減少3,000元，
應付費用也要增加3,000元。

Q4:

84年底存貨影響，到86年初會自動抵銷，
所以只要看85年底存貨影響，
85期末存貨減少4,400(24,500-20,100)，
銷貨成本增加4,400，淨利減掉2,640(扣掉40%稅的淨額)，
採用平均法之後86年初保留盈餘減少2,640，
所以存貨計價方式改變累積影響數為-2,640。
這一段的一開始有點不懂?

84年底存貨影響數不是要算到85年的前期損益調整嗎
而同樣的85年的存貨影響數，
會像他說的算到86年初的前期損益調整，不是嗎?

A4：

就像前面提到的應付費用漏計，會在次年度自動更正的觀念一樣。
84年底的存貨低估，會影響84年度的淨利低估和保留盈餘低估，
但到了85年度，該錯誤又會使85年度的淨利高估，使保留盈餘正確。

你問題中的這一段話，
應該是在計算存貨流動公式改變後，對85年底的保留盈餘的影響數。

題目中公司在86年初由先進先出法改採平均法，
而存貨流動公式變動屬於會計原則變動，
所以要追溯調整85年底的保留盈餘，
86年度開始，帳上就是採用平均法入帳了，
所以86年不用再調整了。

那要調85年底的保留盈餘，
84年底的差異，會在85年底自動抵銷，所以不用理會，
因此，只要捉85年底的差異數來追溯調整就好了~~

至於你說，84年底存貨影響數也要算對85年底的前期損益調整?
應該修正為，也要算對85年初的前期損益調整，
但題目只要求計算85年底的保留盈餘，
所以84年底存貨的影響就不用算了。

Q5:
84年費用(運費)高估………………….. $20,000
84年折舊費用低估…………………….. (4,000)…[(20,000-0)/5]
85年折舊費用低估…………………….. (4,000)… [(20,000-0)/5]
85年底漏記應計費用………………….(5,000)
86年期初保留盈餘低估數 (稅前) $7,000
所得稅影響數………………… …… (2,800)….[7,000*40%]
86年期初保留盈餘調整數…………. $4,200

這個我不懂得是為什麼他在算86年的前期損益調整要從頭84年開始算
而不是算到85年的？

A5：

要記得，保留盈餘是實帳戶，是會結轉下期的，
如果錯誤沒有自動更正的話
(不是每個錯誤都會馬上自動更正哦，
像運費高估的錯誤，就要等到折舊提完了以後才會更正完畢)，
該錯誤的影響數還是會一直殘存在保留盈餘中。
所以要計算85年期初的正確保留盈餘，
必須從84年度(有錯誤年度)開始計算。

Q6:

沒有前期損益調整，85年淨利還是80,000時，則算出
85年底保留盈餘=50,000+8,000-6,000=70,000

為什麼他在算86期初保留盈餘時要當作沒有前期損益調整算
而不直接用85年底的期末餘額算
是說這是大家通用的規定嗎?
每次編保留盈餘表期初餘額都要不包含前期損益調整
而前期損益調整都要每次從頭算嗎?

A6：
在編製86年度的保留盈餘變動表時，
因為85年底的保留盈餘是已經報導過的數字(85年財報)，
為了使報表閱讀者充分了解86年期初保留盈餘變動的原因，
因此規定須由85年底原帳戴保留盈餘開始編製，
再把前期損益調整的影響數列上後，
兩者相加得到更正後的正確86年期初(85年底)保留盈餘數。