以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (2)

會計上要認列損益有個前提，就是要有"真正"的交易發生。
而"真正"的交易，

正式的會計用語叫作：具有"商業實質"的交易。

舉例：

貓頭鷹有一支愛瘋手機，

邦尼有一支蝴蝶手機，
兩個人都用膩了自已的手機，
想改用對方的手機，於是完成了交換交易。
對於貓頭鷹和邦尼來說，
手機就是手機，就是拿來打電話、上網、玩遊戲的工具，
不管是愛瘋手機還是蝴蝶手機，對他們來說都沒有差異。

只是手中的手機換了一個樣子而已，
他們還是照常使用(打電話、上網、玩GAME)、付(一樣的月租)費、
因此，該交換對他們來說都沒有商業實質，

這在會計上來說，並不算"真正"的交易。
既然不算真正的交易，

也就不能認列處分損益了(因為沒有真的處分)。

那如果貓頭鷹是拿一支愛瘋手機，
跟邦尼交換一套書桌椅咧?
這時，完成交易後貓頭鷹就不再擁有手機了，
也就是說不能再像以前一樣打電話、上網、玩遊戲了，
當然也不用再付月租費了。(現金流量改變)
所以我們可以說，貓頭鷹是真的把愛瘋手機給處分掉了，
既然是真正的處分掉了，

在會計上，自然就該認列手機的處分損益。
當然，拿到的書桌椅是另一項資產，

因此也應該用公平價值來入帳了。

對於邦尼來說也是一樣的，
他實際上是賣掉了書桌椅，買到了一支愛瘋手機。
實際來看看會計要怎麼處理吧：

情況一：

交換不具商業實質--> 不認列處分損益
貓頭鷹的愛瘋手機：成本100、累計折舊70、公平價值50。
邦尼的蝴蝶手機：      成本80、累計折舊20、公平價值50。
完成交換交易：
因為對雙方都不具商業實質，所以雙方都不認列損益，
只要把換出資產的相關科目除列，

再把差額認列為換入資產的成本就好。

貓頭鷹：
借：生財器具(換入)                  30
借：累計折舊-生財器具(換出) 70
貸：                生財器具(換出)                100

邦尼：
借：生財器具(換入)                  60
借：累計折舊-生財器具(換出) 20
貸：            生財器具(換出)                    80

請注意，

在不具商業質實的交換交易下，會計上並不採用公平價值。

情況二：

交換具有商業實質--> 應認列處分損益
貓頭鷹的愛瘋手機：成本100、累計折舊70、公平價值50。
邦尼的書桌椅：        成本80、累計折舊20、公平價值50。
完成交換交易：
因為對雙方都具商業實質，所以雙方要認列處分資產損益，
處分利益=

換入資產公平價值-換出資產的帳面價值(相關科目除列)、
得到的資產以公平價值入帳。

貓頭鷹：
借：辦公器具(換入)                  50 (值多少就入多少)
借：累計折舊-生財器具(換出) 70 (有啥沖啥)
貸：       生財器具(換出)                   100 (有啥沖啥)
貸：       處分資產利益                       20

                (換得公平價值50-換出帳面值30，賺20)

邦尼：
借：生財器具(換入)                   50 (值多少就入多少)
借：累計折舊-辦公器具(換出) 20 (有啥沖啥)
借：處分資產損失                     10 (換得公平價值50-換出帳面值60，虧10)

貸：              辦公器具(換出)                             80 (有啥沖啥)

請注意，

在具有商業質實的交換交易下，換入資產之成本為其公平價值。

簡單吧，讀到這邊，
恭禧你已經可以處理大部分的非貨幣性資產交換交易了~~~
下一篇我們要再介紹，

有現金收付的非貨幣性資產交換，
一樣很簡單，請待續~~~^^