拆解應付分期公司債

先說好，這是進階課程，
要先搞懂一次還本公司債的處理，
才適合來讀這篇文章。

如果有一次還本公司債的會計基礎，
那分期還本公司債其實也不難，
只要把分期還本公司債拆分成若干批一次還本公司債就行了，
而所謂的債券流通比例法，其實就是(分批)直線法，
真的，就是這麼簡單，一點也不難~~

舉例：
邦尼公司於X1/1/1發行分期還本公司債300萬，票面利率5%，每年底付息。
其中100萬將於X4/12/31償還，200萬將於X5/12/31償還。
總發行價格314萬，溢價14萬。
這時只要把這300萬的公司債，拆成2筆公司債來看就簡單了：
第1批：X1/1/1發行，面額100萬，票面利率5%，年底付息，X4/12/31到期。
第2批：X1/1/1發行，面額200萬，票面利率5%，年底付息，X5/12/31到期。

接下來就開始分攤溢價，
第1批面額100萬，流通4年，分攤基數為100萬*4年=400年萬。
第2批面額200萬，流通5年，分攤基數為200萬*5年=1,000年萬。

兩批合計基數=400年萬+1,000年萬=1,400年萬，
第1批應分攤：總溢價14萬* 400/1,400=4萬
第2批應分攤：總溢價14萬*1,000/1,400=10萬。

把溢價分攤完成後，可得：
第1批：

X1/1/1發行，面額100萬，票面利率5%，年底付息，X4/12/31到期。
發行價格100萬+4萬=104萬，4萬溢價分4年攤，1年攤1萬。

第2批：

X1/1/1發行，面額200萬，票面利率5%，年底付息，X5/12/31到期。
發行價格200萬+10萬=210萬，10萬溢價分5年攤，1年攤2萬。

接下來的會計處理，只要把2批債券當作一次還本公司債處理就好：

以上處理方法叫作返樸歸真，
雖然看起來比較慢，
但可以讓你了解分期還本公司債的真正本質。

熟練了上面的理解方式後，
就可以用所謂的 "債券流通比例法"來加快計算速度了。

再以上例說明如下：
總溢價=14萬。
分攤基數=Σ面額*期間=1*4年+2*5年

=14 (以面額100萬作為1單位)
-->每1單位(100萬面額)債券，流通1年，要攤銷溢價1萬。

第1年~第4年，都有3單位(300萬)流通在外，所以每年要攤銷3萬的債券溢價。
第5年，只剩2單位(200萬)債券流通在外，所以第5年只要攤銷2萬的債券溢價。

以上題目是基本款，讓債券壽終正寢(到期贖回)~~
但有時考題會讓債券早夭(提早買回)，
這時若以各批債券的觀念來處理，就會比較簡單。

第1步：被買回的債券，計算應計的利息費用、折溢價攤銷、應付利息...。
第2步：處理後，計算被買回債券的帳面值 (面額+溢價-折價)
第3步：計算償債損益....

茲以上例再作說明，
假設邦尼公司於X3/7/1以現金101萬(含息)，即買回將於X5/12/31到期之公司債，面額100萬，則當日應作：

第1步：被買回的100萬，應先認列：
借：利息費用                   20,000 (應付利息 - 溢價攤銷)
借：應付分期公司債溢價 5,000 (每1百萬1年攤1萬，半年攤5,000)
貸：                      應付利息               25,000 (1,000,000*5%*6/12)

第2步：
攤銷前，該債券面額=1,000,000、
溢價：5萬 (100萬，流通5年-->14萬 * 5/14=5萬)
每年攤銷1萬，X3/7/1已攤銷1萬*2.5=2.5萬，剩2.5萬未攤銷。
該債券帳面值：100萬+2.5萬=102.5萬。

第3步：
借：應付分期公司債    1,000,000
借：應付分期公司債溢價 25,000
借：應付利息                     25,000
貸：              現金                         1,010,000
貸：              償債利益                      40,000


P.S.若題目改為：

以101買回公司債，該種報價方式是不含應付利息的(利息另計)，

此時分錄應改為：

借：應付分期公司債     1,000,000
借：應付分期公司債溢價  25,000
借：應付利息                      25,000
貸：              現金                            1,035,000 (買價+應付利息)
貸：              償債利益                         15,000