附退貨權之銷貨+退貨比率可合理估計之會計處理

網友提問：
附退貨權之銷貨、銷貨成本、存貨、預收貨款等科目該怎麼認列 ?

邦尼：
附退貨權之銷貨在退貨率能可靠估計時，觀念上：
應在出貨時認列(將實現的部分)收入與成本，
預計將退回的部分不得認列收入與成本 (因為估計會賣不出去)。

茲舉例說明如下：

A公司出版”白話會計”,批價每冊500元,成本400元,於x 1/10/31 銷售5000冊給各書局,約定1個月內付現，但半年內可退書還款,A公司估計白話會計之退貨率約20%

解析：

雖然出貨了5,000冊，但估計會有20%(1,000冊)退回來，所以實際上是賣了4,000冊的書，

X1年度應認列銷貨收入：5,000*500=2,500,000
銷貨退回：1,000*500=500,000
銷貨收入淨額=2,500,000-500,000=2,000,000

再來看看銷貨成本，
因為實際上存貨只賣了4,000本，所以只可以除列4,000本的存貨，
並認列銷貨成本4000*400=1,600,000

這樣下來，

銷貨收入淨額2,000,000-銷貨成本1,600,000=銷貨毛利400,000
損益才會是正確的。

重點是損益要捉對，至於分錄的作法就多了，只要結果是對的就好了：

作法一(參 鄭丁旺 博士中會V11)

X 1/10/31出貨
借：應收帳款       2,500,000
借：銷貨退回          500,000
貸：      銷貨收入            2,500,000
貸：      備抵銷貨退回       500,000 (應收帳款減項)

借：銷貨成本 1,600,000 (只賣4000本)
貸：        存貨               1,600,000

X 1/11/30收現：
借：現金 2,500,000
貸：      應收帳款 2,500,000

借：備抵銷貨退回 500,000
貸：          預收貨款                 500,000

(備抵銷貨退回為應收帳款減項，因應收帳款已全數收回，所以轉列為預收貨款)

X 1/12/31調整：
免調整~(因為在出貨日時已將估計退回部分之影響入帳)

作法二：(參 鄭丁旺 博士中會V10)
X 1/10/31：(出貨時先不估退回，待期末再估)
借：應收帳款 2,500,000
貸：    銷貨收入       2,500,000

借：銷貨成本 2,000,000
貸：       存貨         2,000,000

X 1/11/30：
借：現金 2,500,000
貸：    應收帳款 2,500,000

X 1/12/31 (估列退回部分)
借：銷貨收入 500,000
貸：      銷貨成本        400,000
貸：      預收貨款        100,000

這個作法下

銷貨收入2,000,000-銷貨成本1,600,000=銷貨毛利400,000

與作法一相同(損益是一樣的)。

但實帳戶內容則有不同：
作法一存貨只除列了1,600,000，但作法二除列了2,000,000
作法一的預收貨款增列了500,000，但作法二只增列了100,000

兩者之差異，
作法一的存貨會多了400,000，預收貨款也多了400,000。

個人認為，作法一的觀念是比較接近經濟實質的，

也較為合理，

所以鄭博士才會在中會V11中修改成上述作法。

P.S.要考國考的朋友們，建議寫最新版的解法會比較安全哦~~^^