備供出售金融資產-債券的真面目~~

你有看過無間道嗎?
無間道裏的劉德華表面上是個高階警官，
但其實是黑道大哥派去警界的臥底，
是個不折不扣的大反派。

今天，我也要揭露一個臥底，
它就是金融工具裏的備供出售金融資產 (AFS)，

AFS這傢伙，平時總是以"公允價值"的外表示人，
但骨子裏卻是個不折不扣的 "攤銷後成本" 死忠派。
怎麼這樣說咧 ?

因為備供出售(AFS) 其實在買入的那一天，
就決定了它的成本、折/溢價和有效利率，
這就跟採用攤銷後成本法的"持至到期日之金融資產"(HTM)一樣。

買入後，在AFS繼續持有的這段期間，
AFS都是以攤銷後成本法來影響損益 (利息收入)的。
具體作法就是採用有效利率法 (直線法僅在差異不大時才可採用)，
來認列利息收入、並攤銷折/溢價，
攤銷後就會得到一個"新的攤銷後成本"，
這個數字才是AFS的真實樣貌。
以上是第一道工序，也是AFS的真面目。

在使用有效利率法影響損益時，
其分錄為：
借：現金 (票面息=票面額*票面利率)
借/貸：AFS (票面息與利息收入之差額=攤銷折溢價金額)
貸：        利息收入 (期初攤銷後成本 * 有效利率)

接下來AFS就要裝成 "公允價值" 派~~~
也就是該進行第二道工序了：

第二道工序是緊接著第一道工序進行的，
就是在算好 "攤銷後成本" (把AFS當作HTM來攤銷) 之後，
要再鋪上一層 "公允價值" 的外衣。
也就是把 "攤銷後成本" 調整到 "公允價值" 去，
但這中間的調整並不會影響損益 (所以說是玩假的)，
而是直接跑到 "其他綜合淨利(OCI)-金融資產未實現評價損益" 上面去。

具體作法就是拿攤銷後成本(真面目)和公允價值 (偽裝外衣)來比較，
決定出當日應有的 "金融資產未實現評價損益" (偽裝量)。
再把公司帳上現有的 "金融資產未實現評價損益"(偽裝量) 調整到應有值就可以了。

假設應有的偽裝量是 +3(貸餘)，

而原有的偽裝量是0 ，那就要增加偽裝量 3(貸記)，

分錄：
借：AFS 3
貸：   金融資產未實現評價損益 3

假設應有的偽裝量是 +3(貸餘3)，

而原有的偽裝量是 -5(借餘5)，
那就要增加偽裝量 8(貸記8)，

分錄：
借：AFS 8
貸： 金融資產未實現評價損益 8

以此類推，就完成了第二道工序了。

記得，
一定要經過第二道工序的偽裝後，
AFS才能以"公允價值" 的面目去見人哦~~^^

綜上所述，
AFS的內在 (在認列利息收入時)，是採用 "攤銷後成本法"，
只是在報表上(外在)，是採用公允價值來評價，
但這評價的 "損益" 卻是玩假的，

不計入損益，而是藏在OCI裏面。

了解了這些事實後，
才可以算是真正的認識了AFS哦~~^^