金融商品交易成本的處理

金融商品的會計處理較為複雜，
其中關於買、賣之交易成本在各種金融商品下又略有不同，
為方便考生應戰，
邦尼整理鄭丁旺老師中會(第10~11版)及林蕙真老師中會(第7版)課文，
將IAS 39及IFRS 9之交易成本會計處理方式條列如下，
還有一些簡單的說明，供大家參考：

先說明，根據目前(2013.8.29)最新的資訊顯示，
台灣目前金融商品的會計處理適用IAS 39，
預計在2015年1月1日起才適用IFRS 9，
所以先針對目前適用的IAS 39作說明：

一、IAS 39買進交易成本的處理：

原則上應作為投資成本的一部分，
因為這些支出是取得該金融商品的合理必要支出。
但有例外：
當金融商品採公允價值評價且公允價值變動列入損益之金融資產(FV/PL)時，
該交易成本應直接作為當期費用(手續費、稅捐)，不視為投資成本的一部分。

二、IAS 39賣出交易成本的處理：

出售金融商品賣方亦應承擔手續費及證券交易稅等交易成本，
這些成本作為當期費損當無疑義 (沒有末來的經濟效益)，
但是使用的科目(手續費、併入處分損益)卻有不同。

FV/PL：手續費、稅捐(不視為淨售價的減少，另行表達)
備供出售金融資產(AFS)：手續費、稅捐(不視為淨售價的減少，另行表達)
持至到期日之金融資產(HTM)、放款及應收款(L&R)：
併入處分損益(視為淨售價的減少，不另行表達)

接下來，再介紹未來適用的IFRS 9之相關規定：

三、IFRS 9 買進交易成本的處理：
基本原則與IAS 39相同，只是投資適用的會計科目略有不同：
金融資產-按公允價值衡量(FV/PL)：列為當期費用
金融資產-按公允價值衡量(其他綜合損益)(FV/OCI)：列為投資成本
金融資產-按攤銷後成本衡量(AC)：列為投資成本。

四、IFRS 9賣出交易成本的會計處理：
1.FV/PL有二種作法供選擇：
A、作當期費用(不視為淨售價的減少，另行表達，與IAS 39之FV/PL相同)
B、列為處分金融資產損失(處分前已將FV/PL按FV評價，故處分時定有損失)
2.FV/OCI：
作當期費用(不視為淨售價的減少，另行表達，與IAS 39之AFS相同)
3.AC：併入處分損益 (視為淨售價的減少，不另行表達，與IAS 39之HTM相同)