IFRSs 新玩意：綜合損益

台灣自2013年開始採用IFRSs之後，
四大表中的「損益表」修改為「綜合損益表」。

很多人因為對「綜合損益」這名詞感到陌生，
因而對會計資訊產生距離感、想要遠離會計，

邦尼因此想寫這篇文章，幫助大家認識這位新朋友。

其實「綜合損益」的概念一點也不難，簡單說，
「綜合損益」就是企業經營1年的總成果：

如果「綜合損益」是正數，我們可以理解為公司今年賺錢。
反之「綜合損益」是負數，我們可以理解為公司今年賠錢。

有看報表的讀者可看到綜合損益表區分為2段，用公式表達為：

「綜合損益」=「本期損益」+「其他綜合損益」

「本期損益」是大家的老朋友了，邦尼就不在這篇文章贅言，
這篇文章的重點放在：什麼是「其他綜合損益」?

承前所述，
「其他綜合損益」(Other Comprehensive Income, OCI) 講白話就是：
  讓股東 "賺/虧" 到，但是卻不能認列在 "本期損益" 的會計項目。

同學也可以理解成 “隱藏的損益” 或 “不影響EPS的損益”。

依現行 IFRSs規定，
下列10項為非「本期損益」而應列「其他綜合損益」之「綜合損益項目」：

第一組(後續必須重分類至損益)：

1、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)所產生的未實現評價損益
2、現金流量避險工具之末實現評價損益(僅有效避險部分)
3、國外營運機構財報換算之兌換差額
4、採用權益法認列所享有之關聯企業及合資的其他綜合損益份額(前3項)

第二組(後續不得重分類至損益)：

5、資產重估增值之變動
6、(退休金)確定福利計畫之再衡量數
7、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)所產生的未實現評價損益
8、指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債(指定FV/PL金負)其因發行公司本身之信用風險變動而導致之公允價值變動影響數
9、公允價值避險有效避險工具之未實現評價損益(僅針對FV/OCI-NR避險)
10、採用權益法認列所享有之關聯企業及合資的其他綜合損益份額(5~9項)

這10個項目的細節是什麼，得去修完中級、高級會計學才能完全理解，
在這邊我們只需理解：
以上10個項目都會造成 "股東權益" 的增減，
也就是會讓股東 "賺到" 或 "虧到"，
卻被排除在 "本期損益" 的計算之中，
也被排除在每股盈餘(EPS)的計算中，
所以邦尼喜歡叫它們(OCI)為"隱藏的損益"。

舉例說明：
邦邦公司X1年初斥資10億，買進尼尼公司普通股，
邦邦公司將其指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」。

尼尼公司X1年底股價下跌，
使邦邦公司持有的尼尼公司普通股之公允價值下跌至8億，
這筆投資讓邦邦公司的股東 "虧損" 了2億，
但卻不用計入當期損益，而應計入 "其它綜合損益"。

假設邦邦公司X1年稅後淨利為0.1億、EPS為0.9元，
則邦邦公司的損益表會秀出：

稅後淨利	0.1億
其他綜合損益	- 2.0億
本期綜合損益	-1.9億	(虧損1.9億)
每股盈餘(EPS)	0.90元	(假設數字)

只看稅後淨利 和 EPS 的投資人會以為邦邦公司這期還賺了1千萬，
但其實把OCI考慮進來後，邦邦公司其實虧很大，
所以OCI真的很重要，不能忘記它的存在 !!

再次提醒大家，
閱讀綜合損益表時，是為了全面地瞭解公司的獲利能力，
千萬不要只看「稅後淨利」和「每股盈餘」，
這已經是過時且可能致命的壞習慣 !

不要忘了「其他綜合損益」也是非常重要的哦。
找男女朋友不能只看背影(部分資訊)，對吧 ！？

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