所得稅-3「所得稅費用」的拆解與計算

我們在綜合損益表上可以看到一個科目：「所得稅費用」，
要先跟大家說明，
所謂的「所得稅費用」其實有正有負，
負的所得稅，就是所謂的「所得稅利益」。

觀念是，

公司賺了錢時政府會跟你抽稅，所以要認列費用。
如果公司虧了錢，

這個虧損可能在以後可以幫你省稅，所以要認列利益。

另一個重要觀念：
「所得稅費用」是由1「當期所得稅費用」+2「遞延所得稅費用」所組成的，

1「當期所得稅費用」比較好理解，
就是報當年度所得稅時企業應該繳交的錢，
有點類似現金基礎下的所得稅費用。
(當年度課稅所得 * 法定稅率 = 應付所得稅 = 當期所得稅費用)

2「遞延所得稅費用」則是一個調節項目，
反應當期DTA/DTL之變化量，
可以讓當年度所得稅費用由現金基礎轉為應計基礎。

意即：
所得稅費用=當期所得稅費用 + 遞延所得稅費用
=年度應繳納所得稅款 + 遞延所得稅資產/負債變動數 

由上式可知：
1、年度應納所得稅款(當期所得稅費用) 不等於 財報上的所得稅費用數
2、DTA、DTL的變動數也會影響到 所得稅費用的金額

在上一篇：什麼是遞延所得稅資產/負債?中
我們了解了什麼是DTA(遞延所得稅資產)和DTL(遞延所得稅負債)。
這一篇，我們將運用DTA和DTL的變化，
來計算遞延所得稅費用：
即遞延所得稅費用=本期DTA減少數+本期DTL增加數

為什麼DTA、DTL會影響到年度的所得稅費用 ?
為什麼遞延所得稅費用可以讓：
當年度的所得稅費用由 現金基礎 轉為應計基礎(正確數) ?
以下僅以DTA作說明，

DTL的部分比較好理解就留給讀者自行發揮了...^^

在上一篇中我們知道：
DTA是基於各種原因，讓原本以後才要繳的稅(還沒發生) 提前繳交給國稅局。
這個提前繳交的動作，在會計的觀念上並不承認費用，
因為實際上還沒有發生。
道理就跟12/31預付保險費3,600元給保險公司時，
今年度只要作：
借：預付保險費  3,600
貸：        現金                 3,600
是認列一個資產，而不認列保險費用一樣。

問題來了，
當期所得稅費用=當年度報稅時要繳交給國稅局的錢，
也就是說，我們繳付給國稅局的這筆錢，
會被記錄到"當期所得稅費用"內。
這樣一來不就違反會計原則了嗎 (不應該認列仍未發生的費用) ?
別擔心，我們還有"遞延所得稅費用"可以來彌補，
只要把本期新增的DTA從遞延所得稅費用中減除就好了。
這就是為什麼DTA增加數要列為遞延所得稅費用的減項了 !

太抽象了? 

那我們舉一個簡例來幫助思考：

邦尼公司今年財上所得為0元，
但因為預收利息100元，依稅法規定應於收現時認列，
所以今年的課稅所得是100元，
依規定應納17元(100*17%)所得稅款。
從財務會計的觀點來說，
這利息收入只是預收而已，根本還沒賺得，所以實際上公司並沒有所得，
既然本期沒有所得，那本期的所得稅費用應該是0元(0*17%)才對。

但是依稅法邦尼公司仍應繳納17元給國稅局，
這17元應認列為當期所得稅費用17元，
到目前為止公司的所得稅費用就高估17元了。

好險我們有遞延所得稅費用這個觀念，
把這17元認列為DTA的增加，並調整減少遞延所得稅費用17元。
如此一來，邦尼公司今年的
所得稅費用= 當期所得稅費用(17元)+遞延所得稅費用(-17元)=0
就正確啦~~

所得稅分錄：
借：遞延所得稅資產    17           (資產增加17元)
貸：        應付所得稅            17  (負債增加17元)
(沒有認列所得稅費用)

由上例可得，
「DTA」的增加量，就是遞延所得稅費用的減少量，
「DTA」的減少量，就是遞延所得稅費用的增加量。
同理，
「DTL」的增加量，是遞延所得稅費用的增加量，
「DTL」的減少量，是遞延所得稅費用的減少量。

可以整理為一個簡單的式子：
本期遞延所得稅費用
  =DTA減少數-DTA增加數+DTL增加數-DTL減少數

看完了這篇，恭禧你已經學會了基礎所得稅費用的計算了，
建議多找幾題例題來練習看看哦~~

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