2016年10月10日 星期一

應付公司債折溢價之攤銷分析(105年特考四等調查人員會計學概要為例)

今天在寫邦尼解題學會計:

105年特考四等調查人員的會計學概要

又來了位老朋友,
因為這位老友實在太夠意思,常常出現來看我們,
邦尼建議乾脆花一些時間好好來了解它,
才能不辜負出題老師(送分)的心意:


題目是(選擇11
):
攤銷公司債溢折價時,每年的攤銷數會逐期遞增或遞減?
(A)折價發行時,攤銷數會逐期遞增;溢價發行時,攤銷數會逐期遞減
(B)折價發行時,攤銷數會逐期遞增;溢價發行時,攤銷數會逐期遞增
(C)折價發行時,攤銷數會逐期遞減;溢價發行時,攤銷數會逐期遞增
(D)折價發行時,攤銷數會逐期遞減;溢價發行時,攤銷數會逐期遞減

有經驗的同學,一定對這題有印象,答案是B
但邦尼寫這篇文章的目的不是希望你把他背起來
而是希望你能透過這題,了解會計的邏輯與分析之美~~
就是因為他夠美,才能一再獲得出題老師的青睞,對吧 ?

先說,
這題的解法百百種,本文的分析僅是其一。
再說,
重點不是這題的題目與答案。


重點是邦尼希望你能夠以此題為例,
了解 會計是重視分析與理解的,
而不是整天忙著 算算算、背背背…
有時候解完題,整理一下、觀察一下你的解題過程,
可以幫助你更深入的理解各個科目間的關係,
讓你能夠應付各式各樣的應用問題哦。


廢話說得有點多,開始解題吧:
這題在考非流動負債:應付公司債折溢價之攤銷。
邦尼建議你用分錄來幫助思考,
應付公司債折價發行時分錄:
借:現金
借:應付公司債折價
貸:                 應付公司債

接下來,
同學應該知道下面幾件非常重要的事:
1、折溢價要在到期前攤銷完畢,也就是說,要在債券到期前慢慢的減少至 0
2、有借錢就有利息費用:隨著時間經過,有計息負債就要認利息費用

其中,
利息費用=真實的負債 * 真實的利率 * 期間
=負債的帳面金額 * (固定不變的歷史) 有效利率 * 期間

3、有票面利率就要付錢:隨著時間經理,應按期支付票面利息(現金)。

其中,
應支付利息(現金流量) =票面金額 * 票面利率 * 期間

現在,請把焦點放在「應付公司債折價」上,
「應付公司債折價」是負債減項,
正常餘額在借方 (參見上面折價發行分錄),
如果要慢慢把它減少至0,
勢必要慢慢的把它貸記掉。

(攤銷分錄中,肯定要貸記「應付公司債折價」)

而隨著「應付公司債折價」的減少
折價發行的應付公司債 帳面價值(BV)將會慢慢增加,漸漸地接近面值

又,
有計息負債就要認(借記)利息費用、
有票面利息就要認列(貸記)應付利息/現金,
所以,攤銷分錄的借貸方為:
借:利息費用  (=負債BV * 有效利率 * 期間)
貸:              應付公司債折價     (兩者差額)
貸:              現金                          (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄,
借方是利息費用,會隨著負債BV漸增而逐期漸增 (有效利率是固定的)。

根據複式簿記原理,借貸金額必相等,
借方金額漸增,貸方金額也一定要漸增
又,貸方中的現金(支付票面利息),卻是固定的,
所以推知,另一個貸方項目「應付公司債折價」,
也就是「應付公司債折價」的攤銷數,一定是逐期漸增的。

到目前為止,我們已確定:
「應付公司債折價」在攤銷時一定是逐期漸增的。

接下來,
一樣的道理再推論一次(同學可以先自已推推看):
應付公司債溢價發行時分錄:
借:現金
貸:       應付公司債溢價
貸:        應付公司債

「應付公司債溢價」要在到期前攤銷完畢,
也就是說要在應付公司債到期之前慢慢的減少至0。
現在,請把焦點放在「應付公司債溢價」上,
「應付公司債溢價」是負債加項,
正常餘額在貸方 (參見上面溢價發行分錄)。
如果要慢慢把它減少,勢必要慢慢的把它借記掉,
隨著借記「應付公司債溢價」,
負債的帳面價值(BV)會慢慢逐期減少,慢慢地接近面值。


又,
隨著時間,有計息負債就要認利息費用、有票面利息就要付現,
攤銷分錄:
借:利息費用               (=負債BV * 有效利率 * 期間)
借:應付公司債溢價  (兩者差額)
貸:                現金              (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄,
貸方的現金(支付票面利息),是固定的。
根據複式簿記原理,借貸金額必相等,
當貸方金額固定時,借方金額也一定會固定。

已知借方的利息費用,會隨著負債BV漸減而逐期漸減。
推知,另一個借方科目:「應付公司債溢價」,
也就是「應付公司債溢價」的每期攤銷數,一定要是漸增的。
(才有可能使借貸平衡)

所以我們又推出,「應付公司債溢價」在攤銷時定將逐期漸增。

綜上,本題應選B.

P.S.以上的推理過程,重點在理解各科目間的關係與變化
學習時要花一段時間,甚至有點小痛苦,
理解後在考試作答時即可秒殺本題,邦尼認為值得投資。
更重要的是,
透過上面的推理,你對應付公司債的理解將再深化,
應付各種變化題將較有勝算。
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邦尼影音相關課程:初會4-非流動負債(一)

1 則留言:

  1. 您好, 因為初學這個單元, 想請教一下應付票據的 面值 和 現值 最主要的差別是甚麼?

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