應付公司債折溢價之攤銷分析(105年特考四等調查人員會計學概要為例)

今天在寫邦尼解題學會計:

105年特考四等調查人員的會計學概要，

又來了位老朋友，
因為這位老友實在太夠意思，常常出現來看我們，
邦尼建議乾脆花一些時間好好來了解它，
才能不辜負出題老師(送分)的心意：

題目是(選擇11)：
攤銷公司債溢折價時，每年的攤銷數會逐期遞增或遞減？
(A)折價發行時，攤銷數會逐期遞增；溢價發行時，攤銷數會逐期遞減
(B)折價發行時，攤銷數會逐期遞增；溢價發行時，攤銷數會逐期遞增
(C)折價發行時，攤銷數會逐期遞減；溢價發行時，攤銷數會逐期遞增
(D)折價發行時，攤銷數會逐期遞減；溢價發行時，攤銷數會逐期遞減

有經驗的同學，一定對這題有印象，答案是B。
但邦尼寫這篇文章的目的不是希望你把他背起來，
而是希望你能透過這題，了解會計的邏輯與分析之美~~
就是因為他夠美，才能一再獲得出題老師的青睞，對吧 ?

先說，
這題的解法百百種，本文的分析僅是其一。
再說，
重點不是這題的題目與答案。

重點是邦尼希望你能夠以此題為例，
了解 會計是重視分析與理解的，
而不是整天忙著 算算算、背背背…
有時候解完題，整理一下、觀察一下你的解題過程，
可以幫助你更深入的理解各個科目間的關係，
讓你能夠應付各式各樣的應用問題哦。

廢話說得有點多，開始解題吧：
這題在考非流動負債：應付公司債折溢價之攤銷。

邦尼建議你用分錄來幫助思考，
應付公司債折價發行時分錄：
借：現金
借：應付公司債折價
貸：                 應付公司債

接下來，
同學應該知道下面幾件非常重要的事：
1、折溢價要在到期前攤銷完畢，也就是說，要在債券到期前慢慢的減少至 0
2、有借錢就有利息費用：隨著時間經過，有計息負債就要認利息費用

其中，

利息費用=真實的負債 * 真實的利率 * 期間
=負債的帳面金額 * (固定不變的歷史) 有效利率 * 期間

3、有票面利率就要付錢：隨著時間經理，應按期支付票面利息(現金)。

其中，

應支付利息(現金流量) =票面金額 * 票面利率 * 期間

現在，請把焦點放在「應付公司債折價」上，
「應付公司債折價」是負債減項，
正常餘額在借方 (參見上面折價發行分錄)，
如果要慢慢把它減少至0，
勢必要慢慢的把它貸記掉。

(攤銷分錄中，肯定要貸記「應付公司債折價」)

而隨著「應付公司債折價」的減少，
折價發行的應付公司債 帳面價值(BV)將會慢慢增加，漸漸地接近面值。

又，
有計息負債就要認(借記)利息費用、
有票面利息就要認列(貸記)應付利息/現金，
所以，攤銷分錄的借貸方為：
借：利息費用  (=負債BV * 有效利率 * 期間)
貸：              應付公司債折價     (兩者差額)
貸：              現金                          (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄，
借方是利息費用，會隨著負債BV漸增而逐期漸增 (有效利率是固定的)。

根據複式簿記原理，借貸金額必相等，
當借方金額漸增，貸方金額也一定要漸增。

又，貸方中的現金(支付票面利息)，卻是固定的，
所以推知，另一個貸方項目「應付公司債折價」，
也就是「應付公司債折價」的攤銷數，一定是逐期漸增的。

到目前為止，我們已確定：
「應付公司債折價」在攤銷時一定是逐期漸增的。

接下來，
一樣的道理再推論一次(同學可以先自已推推看)：
應付公司債溢價發行時分錄：
借：現金
貸：       應付公司債溢價
貸：        應付公司債

「應付公司債溢價」要在到期前攤銷完畢，
也就是說要在應付公司債到期之前慢慢的減少至0。

現在，請把焦點放在「應付公司債溢價」上，
「應付公司債溢價」是負債加項，
正常餘額在貸方 (參見上面溢價發行分錄)。
如果要慢慢把它減少，勢必要慢慢的把它借記掉，
而隨著借記「應付公司債溢價」，
負債的帳面價值(BV)會慢慢逐期減少，慢慢地接近面值。

又，
隨著時間，有計息負債就要認利息費用、有票面利息就要付現，
攤銷分錄：
借：利息費用               (=負債BV * 有效利率 * 期間)
借：應付公司債溢價  (兩者差額)
貸：                現金              (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄，
貸方的現金(支付票面利息)，是固定的。
根據複式簿記原理，借貸金額必相等，
當貸方金額固定時，借方金額也一定會固定。

已知借方的利息費用，會隨著負債BV漸減而逐期漸減。
推知，另一個借方科目：「應付公司債溢價」，
也就是「應付公司債溢價」的每期攤銷數，一定要是漸增的。
(才有可能使借貸平衡)

所以我們又推出，「應付公司債溢價」在攤銷時定將逐期漸增。

綜上，本題應選B.

P.S.以上的推理過程，重點在理解各科目間的關係與變化，
學習時要花一段時間，甚至有點小痛苦，
但理解後在考試作答時即可秒殺本題，邦尼認為值得投資。
更重要的是，

透過上面的推理，你對應付公司債的理解將再深化，
應付各種變化題將較有勝算。

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邦尼影音相關課程:初會4-非流動負債(一)