迴轉分錄，又稱回轉分錄、轉回分錄…
簡單說，
就是把上期期末所作的調整分錄，
在本期期初開帳時，立即作一個與調整分錄借貸相反的分錄。
此分錄即為迴轉分錄。
例如，
假設邦尼公司在X1/12/31作調整分錄：
借：薪資費用 100
貸： 應付薪資 100
然後，
邦尼公司在X2/1/1開帳時，
就馬上作一個與調整分錄借貸相反的分錄如下：
借：應付薪資 100
貸： 薪資費用 100
上面的分錄，就是所謂的迴轉分錄。
接下來，你一定會問：
X2/1/1又沒有發生交易，怎麼可以這樣亂搞？
還把薪資費用給弄成負數？
應付薪資又沒有支付，怎麼可以借記(減少)呢？
沒錯，沒錯，
上述的問題都十分的正確，而且很有會計sense。
如果只看X2/1/1的迴轉分錄，
那真是個荒誕無稽的分錄，
但看倌們請別急著跳腳，
等把故事看完了，您就知道其中的玄妙之處了~
完整的故事是這樣的：
邦尼公司以每個月的10日作為員工薪資的結算日及發放日，
平時支付薪水時都作如下分錄：
借：薪資費用 xxx
貸： 現金 xxx
這樣作，嚴格來說費用並沒有在發生當天立即認列，
而是等到每個月 10日才一次把 1個月的薪資費用認列入帳，
雖有費用延遲認列的情形，但因為是平時會計記錄，
付薪日才認列薪資費用，其實是實務常見的作法，並無不妥。
但學過調整分錄的同學都知道，
平時的會計處理可以便宜行事，
但期末時因為要出財報了，
為了讓財報能夠把經濟實質都表現出來，
所以必須進行嚴謹的調整，
把平時會計處理中"不那麼準確的地方"，
調整到正確的金額。
因此，邦尼公司在X1/12/31應作調整分錄，
把X1/12/11至X1/12/31還沒支付但已發生的薪資費用(假設為$100)調整入帳，
調整分錄：
借：薪資費用 100
貸： 應付薪資 100
如此才能完整反應邦尼公司X1年度完整而真實的薪資費用。
看到這邊，同學表示，要作調整分錄我都知道，
我的疑問是為何要作、可以作迴轉分錄？
在回答這個問題之前，
請容小弟把故事講完～
假設，邦尼公司如同往常在X2/1/10結算薪水，
發現X2/1/1~X2/1/10這段期間，員工的薪資為$50，
若再加計X1/12/11~X1/12/31的薪資$100，
X2/1/10應發放薪資 (X1/12/11 ~ X2/1/10)為$150。
若期初沒有作迴轉分錄，支付時應作的分錄為：
借：應付薪資 100
借：薪資費用 50
貸： 現金 150
我想，這對具有一般程度的會計人員來說並不困難，
但因為畢竟與平時的會計處理作法不一致，
所以很有可能因為一時疏忽，而造成會計錯誤：
在支付時，把分錄寫成：
借：薪資費用 150
貸： 現金 150
(忘了期初已認列$100的應付薪資，把$150全部認列為X2年度的薪資費用)
所以，
為了降低會計錯誤的發生率，
也為了簡化平時會計處理流程，
提高會計處理的一致性，
聰明的會計人員才會想出 “迴轉分錄” 這套制度。
在X2/1/1就機械式的作迴轉分錄
(逆轉上期期末的調整分錄)
借：應付薪資 100
貸： 薪資費用 100
這樣作單看起來很奇怪，
但等到X2/1/10付薪水時，即可按平時的會計作法，把付現數列為薪資費用：
借：薪資費用 150
貸： 現金 150
接下來，
把X2/1/1的迴轉分錄 和 X2/1/10的平時付現分錄 合併起來看，
會發現合併後分錄就是：
借：應付薪資 100
借：薪資費用 50
貸： 現金 150
最後，請你跟上面寫的：
若期初沒有作迴轉分錄 支付時應作的分錄比較一下，
借：應付薪資 100
借：薪資費用 50
貸： 現金 150
是不是一模一樣了呢?
神奇吧？
這就是迴轉分錄的魔力，
既可以省下期初支付薪資時應有的注意力，
又可以提高平時會計處理的一致性，
並降低會計錯誤的發生。
是不是一舉數得呢？
這也是為什麼實務上，
有很多公司都有作迴轉分錄的制度。
文末，
邦尼還是要提醒您，
並不是所有調整分錄，在期初時都可作迴轉分錄哦，
一般來說，
只有下列情形適合作迴轉：
1、應計項目(應收、應付)的調整分錄，
2、遞延項目(預收、預付)則只有採用計虛轉實(先虛後實)法 的調整分錄。
也就是說，
遞延項目(預收、預付)的調整分錄，若是採用計實轉虛(先實後虛)法時，
並不適合作迴轉分錄。
另外，
會計估計的調整分錄 (例如：呆帳費用、折舊費用等)，也不適合作迴轉。
原因是這2種調整分錄，若作迴轉只會越轉越麻煩，
沒有前述的省心、簡化、提高會計處理一致性、降低錯誤發生率的好處。
有興趣的同學可以自己舉個例子玩玩看，
你就知道邦尼在說什麼了，哈哈～
---相關課程:白話會計 初會1
迴轉分錄
