政府補助 - 低利貸款

政府補助可概分成：
捐物、捐錢、低利貸款。
所謂的低利貸款，其實就是"政府補助差額利息"的意思。
舉例：甲公司的增額借款利率為10%，

(意思是說以甲公司目前的財務狀況，如果要去借錢的話借款利率要收10%)

也就是說甲公司真實的借款利率應為10%，

但若獲得政府的低利貸款，
甲公司可以只要支付2%利息給銀行就好。為何甲公司真實借款利率是10%，
卻可以只支付2%就了事 ?
是因為銀行被政府威逼不得不以低利放款給甲公司嗎?

放心，
政府沒那麼黑暗，銀行也沒那麼可憐，
其實是因為政府幫 甲公司付了差額的(10%-2%)利息了。
那公司獲得低利貸款，要如何認列政府補助利益咧?

如果你不想死背會計，
看看下面的文章，也許會有幫助哦~~

先說大觀念：
一、企業帳上認列的銀行借款， 

是以未來現金流出 ，
用當時的市場利率 (歷史有效利率) 折現而來的，

折出來的值就是當時的公允價值。

二、政府補貼的利息差額 (現金流量)， 

是企業的受益來源，
因為利息差額是在未來發生，所以一樣得用上述利率來折現，反應出企業的受益。

三、若政府低利貸款沒限制用途，

目的是協助企業在貸款期間內繼續經營，
則該補助之利益應予遞延，並於貸款期間內以利息法認列。

看的不是很清楚?
正常的，下面再看個例子，應該有幫助：

105年會計師高考 中會 選擇題 2：
甲公司於X1年初因響應政府開發偏遠地區之計畫，取得3年期之政府低利購地貸款$50,000,000。該貸款利率為2%，每年年底付息一次。該日甲公司之增額借款利率為10%，甲公司預計3年完成開發，請問有關甲公司取得政府低利貸款之會計處理，下列敘述何者正確？
(A)甲公司於 X1 年應認列利息費用$1,000,000 

(B)甲公司於 X1 年應認列政府補助收入$4,000,000 

(C)甲公司於 X2 年應認列利息費用$3,305,785 

(D)該貸款負債於 X2 年底之帳面金額為$46,363,636

對甲公司來說，該低利貸款的未來現金流出量：
利息：x1、x2、x3年底付：50,000,000*2%=1,000,000
本金： x3年底付：50,000,000
甲公司負債之公允價值

 =上述現金流量用實質利率(10%)計算之折現值
 =1,000,000*P(n=3，i=10%) + 50,000,000 *p(n=3，i=10%)
 =40,052,592

政府補助：使企業x1、x2、x3年底少付：50,000,000*(10%-2%)=4,000,000

政府補助對甲公司來說價值 = 4,000,000 * P(n=3，i=10%)=9,947,408

X1/1/1
借：現金                      50,000,000
貸：      銀行借款                     40,052,592
貸：      遞延政府補助利益.      9,947,408

接下來，銀行借款、遞延政府補助利益 都以 10% 攤銷即可，
但要注意，遞延政府補助利益，甲公司不用付錢(政府出)，
所以，攤銷過程中，
原應借記利息費用，改為借記政府補助利益(政府幫企業承擔了)，
原應貸記現金，改為貸記政府補助利益(政府幫企業付了)：

X1/12/31 (負債攤銷)
借：利息費用            4,005,259 (40,052,592*10%)
貸：        現金                           1,000,000
貸：        銀行借款                   3,005,259

銀行借款BV=40,052,592*1.1-1,000,000=43,057,851

X1/12/31 (遞延政府補助利益攤銷)
借：政府補助利益          994,741 (9,947,408*10%)
貸：       遞延政府補助利益          994,741

借：遞延政府補助利益     4 ,000,000
貸：        政府補助利益               4,000,000

遞延政府補助利益BV 
= 9,947,408*1.1-4,000,000=6,942,149
-->
X1年利息費用=4,005,259
X1年政府補助利益=4,000,000-994,741=3,005,259

X2/12/31 (負債攤銷)
借：利息費用 4,305,785 (43,057,851*10%)
貸：        現金                  1,000,000
貸：        銀行借款                         3,305,785

銀行借款BV=43,057,851*1.1-1,000,000=46,363,636

X2/12/31 (遞延政府補助利益攤銷)
借：政府補助利益             694,215 (6,942,149*10%)
貸：        遞延政府補助利益             694,215

借：遞延政府補助利益     4 ,000,000
貸：       政府補助利益                 4,000,000

遞延政府補助利益BV 
=6,942,149 *1.1 – 4,000,000 = 3,636,364
-->
X2年利息費用=4,305,785
X2年政府補助利益=4,000,000-694,215 =3,305,785

X3/12/31 (負債攤銷)
借：利息費用                      4,636,364 (46,363,636*10%)
貸：       現金                               1,000,000
貸：       銀行借款                          3,636,364

借：銀行借款 50,000,000
貸： 現金 50,000,000

銀行借款BV=46,363,636*1.1-51,000,000=0

X2/12/31 (遞延政府補助利益攤銷)
借：政府補助利益               323,636 (3,636,364*10%)
貸：       遞延政府補助利益           323,636

借：遞延政府補助利益       4 ,000,000
貸：        政府補助利益                  4,000,000
遞延政府補助利益BV =3,636,364 *1.1 – 4,000,000 = 0
-->
X3年利息費用=4,636,364
X3年政府補助利益=4,000,000-323,636 =3,676,364

綜上，本題應選D.

重點不是會解這一題，
而是你了解遞延政府補助利益原始認列金額的計算原理，
和後續的政府補助利益 的認列金額 的計算原理了嗎?
記得再回頭看看，上面所說的大觀念，

咀嚼一下，再吸收哦 !
希望這篇短文對大家有幫助，加油了 ~~

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