105 會計師高考-中會-(退休金)確定福利計畫考題解析

因為一直被問，
加上這一題的確很有可能是許多同學所想要知道的，
所以就把題目和題解一併寫出來，供大家參考。

建議在閱讀本篇前，先閱讀上一篇：

什麼是退休金計畫資產上限影響數。
以下內容摘自邦尼解題學會計105高考會計師中會解析：

考題：
甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金，X4年底確定福利義務現值為$600,000，計畫資產公允價值為$800,000，資產負債表列報淨確定福利資產$140,000。X5年初甲公司修改退休計畫，並追溯至以前服務年資，使X5年初確定福利義務現值增加$300,000。X5年度與該計畫相關之資料如下：
１.當期服務成本$300,000。
２.折現率為 10%；計畫資產於年底產生 12%報酬率。 
３.X5年年底支付退休金$400,000，提撥退休金$250,000。
４.X5年底調整精算假設，確定福利義務現值應為$950,000。 
試作：
(一)分別計算X5年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。（6 分） 
(二)作X5年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。（6分）
(三)X5年12月31日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？
    （需標明為資產或負債）（3 分） 

解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。

因為確定福利計畫之退休金會計處理較為複雜，
難以用三言兩語一一解釋清楚，
只好借用工作底稿來展示解題過程：
*底稿上，正數代表借記或借餘，負數代表貸記或貸餘                                 

(一)
因為期初就作了退休金辦法的改變，使得確定福利義務現值增加300,000：
故應於期初作下列正式分錄：(備忘分錄請見上面的工作底稿第2行)
借：退休金費用                         300,000
貸：    淨確定福利資產                         140,000
貸：    淨確定福利負債                         160,000

又，期初有淨確定福利資產上限影響數 = 800,000-600,000-140,000=60,000，
(這個上限影響數，白話說就是因為提太多基金又無法回收而被踢除的基金數)
但修改辦法後，已從有剩餘變為有短絀，上限影響數已不用再被踢除，
所以可以把上限影響數轉回到公報上認可歸屬於公司的計畫資產中。

正式分錄為(備忘分錄請見上面的工作底稿第3行)：
借：淨確定福利負債                                  60,000
貸：    其他綜合損益-退休金再衡量影響數               60,000

正式分錄完成後，X5/1/1退休金計畫之狀態，請見工作底首第4行：

X5年度服務成本=當期服務成本+前期服務成本=300,000+300,000=600,000
X5年度利息收入=800,000*10%=80,000 (已無上限影響數)
X5年利息費用=900,000*10%=90,000
X5年淨利息(費用)=90,000-80,000=10,000 (借餘)

(二)
正式分錄可於X5/1/1先作：
借：退休金費用                                         300,000
貸：    淨確定福利資產/預付退休金                         140,000
貸：    淨確定福利負債/應計退休金負債                  160,000

借：淨確定福利負債/應計退休金負債          60,000
貸：    其他綜合損益-退休金再衡量影響數                60,000

X5/12/31再作：
借：退休金費用                                           310,000
借：其他綜合損益-退休金再衡量影響數        44,000
貸：    現金                                                                250,000
貸：    淨確定福利負債/應計退休金負債                    104,000

亦可於年底時一併作一個分錄：
借：退休金費用                                        610,000
貸：    淨確定福利資產/預付退休金                        140,000
貸：    其他綜合損益-退休金再衡量影響數               16,000
貸：    現金                                                            250,000
貸：    淨確定福利負債/應計退休金負債                 204,000

(三)
X5年12月31日資產負債表應列報：
淨確定福利負債=950,000-746,000=204,000