負債準備 金額之估列

之前寫過一篇文章：什麼是或有損失、或有負債、負債準備 ?
http://accountingkid.blogspot.tw/2015/11/blog-post_15.html
文中對或有負債及負債準備 如何區分有了初步解釋。

這一篇要說明的是：
如果經判斷為負債準備後，則負債準備之金額應如何估列? 入帳金額 ? 應否揭露?
這是國考的重要考點，請同學務必把它搞清楚，不要再背答案了…

首先，要說明：
負債準備可分為2類，
1、獨立事件所造成：最常見的就是訴訟案件。
2、多數同質事件(簡稱大母體)所造成：最常見的就是銷售產品後的保固負債。

這2類負債準備的估列方式大不相同：
1、獨立事件：以最有可能發生情形下之估計損失，作為入帳基礎。
     (理由很簡單，事情只有一件，只讓你猜一次，你當然要猜最有可能發生的情形啦)
     若估計損失在某一區間中，沒說最有可能之損失是多少，
     例如：200萬~300萬之間，
     則應以中位數250萬作為負債準備入帳，
     並於附註揭露尚有可能發生之發生(或有負債)50萬 (最高金額-入帳金額)。
     
2、大母體：以損失之期望值，作為入帳基礎。
     (有學過統計學都知道，要估計10,000隻羊平均體重，可捉30隻出來再，
      再用這30隻羊的平均體重，來推估10,000隻羊的平均體重即可)

茲舉例說明如下：

105年身障三等財稅行政 會計學 12
成功公司主要銷售機器設備，其銷售商品皆附有一年的保固，
成功公司對於銷售的商品於一年內如因製造瑕疵發生故障，
則公司將予以免費修理或替換。
成功公司於本年度開始銷售100台特定機型之機器，每台售價$50,000。
經評估大約會有3%發生瑕疵，每台維修成本為$2,300，
本年度實際發生的維修成本為$2,900。
請問成功公司本年底估計保固負債準備的餘額為多少？
A.$6,900  B.$4,000  C.$2,900  D.$0
解析：
這題在考負債準備：負債準備之估計。

因為成功公司賣了100台，所以即使每一台瑕疵的機率只有3%，
但就公司整體而言，發生免費維修的機會還是很高，所以應該提列負債準備。

因為是大母體，所以負債準備之金額以期望值：100 * 3% * 2,300 = 6,900。
借：保固費用         6,900
貸：    保固負債準備        6,900
因為於銷售時已有估列負債準備，所以真正進行維修時不必再認費用，
只要沖銷負債準備即可：
借：保固負債準備 2,900
貸：    現金等                    2,900
保固負債準備餘額 = 6,900 - 2,900 = 4,000
綜上，應選B。


104年身障四等財稅行政 會計學 13
X1年間，甲公司與乙公司因專利權問題產生訴訟。
X1 年底，甲公司預估此官司敗訴可能性極大，
且賠償金額約在$20,000,000 至$25,000,000 之間；
經與律師討論後，該公司認為可能性最大的金額為$22,000,000，機率為 60%。
請問 X1 年底甲公司有關此專利權訴訟部分應如何處理？
A. 認列負債準備$20,000,000
B. 認列負債準備$22,000,000
C. 認列負債準備$25,000,000
D. 無須認列負債，僅須將與乙公司因專利權產生訴訟的事實，
     及可能賠償金額之範圍加以揭露
解析：
這是在考或有事項：負債準備的認列。

面對或有損失發生時，企業應評估是否應認列負債準備，
若全部符合下面3個要件時，即應認列負債準備：
1、義務存在機率>50%：
       由甲公司預估敗訴可能性極大推知，該義務存在機率>50%。
2、該義務導致資源流出的機率>50%：
       由甲公司預估敗訴可能性極大推知，資源流出機率>50%。
3、損失金額可合理估計：
       可合理估計損失金額在20,000,000~25,000,000之間，
       其中最有可能賠償金額為22,000,000。
       因為該侵權訴訟為單一事件，此時應以最有可能發生之賠償金額入帳。
       另外的潛在可能損失2500萬-2200萬=300萬，應於財報附註中揭露。
       所以本題應提列訴訟損失負債準備22,000,000。
       綜上，應選B.