什麼是退休金-計畫資產上限影響數 ?

我國自2015年起適用 2013年版 IAS 19 員工福利後，

國家考試便一直將退休金會計視為出題熱點。
今(民105)年會計師考試將退休金會計的難度再提升，
考到了「計畫資產上限影響數」的相關觀念應用，
也就是說，未來其他國考也可能 "解禁" ，
開始出現「計畫資產上限影響數」的考題，
在此，提醒各位考生注意~~

簡單說，
計畫資產(PA)：
就是公司提撥一筆資產予第三人，專門用以支付員工退休時之退休金給付，
觀念上是 PA 是資產的一種，但實際上不得直接認列為會計帳上的資產。

確定福利義務現值(PBO)：
就是公司目前估計，於員工退休時應給予之退休金給付現值，
觀念上PBO是負債的一種，但實際上不得直接認列為會計帳上的負債。

因為退休金給付金額十分龐大，

為避免公司資產、負債金額過大，
因此 IFRS 9 規定 PA 與 PBO 必須以互抵後的淨額來列帳、表達。

當PA>PBO時，公司有超額提撥，
概念上是可以在帳上認列為資產(預付退休金)的，
但會計上資產必須要有經濟效益，若對公司沒有經濟效益，則不得認列為資產。
這個 "不得認為資產" 的項目就叫作計畫資產上限影響數 (以下簡稱為NBACI) 。

例如： 

PA提了200，PBO只欠員工150，就有超提 $50：
若這超提的$50對公司都有未來經濟效益，則帳上得認列 預付退休金 $50，
若這超提的$50，是對公司沒有經濟效益的，則會計不得認列為資產，
此時 預付退休金 =0 ，不得認列為資產 的超額提撥為$50，
意即 NBACI=50 。

請注意，就算NBACI=50，該公司的計畫資產公允價值(PA)仍為200，
並不會因為有NBACI，就影響到PA的金額哦，
這點很多同學搞不清楚，請特別注意。

因此，邦尼將PA拆成 兩個部分，
一部分為 "會計帳上不得承認的PA" = "NBACI"，
另一塊為 "會計帳上可以承認的PA" = "PA-NBACI"。

以上面的例子作說明：
PA=200，
其中因為不具經濟效益而不被承認的部分= NBACI = 50
而會計上可承認的PA = "PA-NBACI" = 200-50=150
拿會計上可承認的PA = PA-NBACI=150，
來跟PBO=150 相抵後，帳上的預付退休金才會為0。

之所以要這樣拆分，
除了是要提醒你，並不是所有提撥出去的基金(PA)都會被會計承認，
也是為了後續會計處理的方便，

例如：
退休金費用組成分子中的利息收入 = "PA-NBACI" * 折現率，
很多同學都不明所以，覺得為何不是直接用 PA *折現率 ?
現在來看是不是就很簡單了 ?

這是因為 "PA-NBACI" 才是會計上承認的PA，
承認了這部分PA，才可認列這部分產生的利息收入。
否則不是就變成，
不承認這塊資產，但卻承認其產生之利息收入 的不合理狀況了嗎 ?