生物資產之「實體變動」與「價格變動」分析

～以(108)稅特三等財稅行政-會計學(選6)為例～

我們都知道 生物資產 原則上應採 公允價值模式，
按公允價值減出售成本(以下簡稱為淨公允價值)評價，
而當期的淨公允價值變動數，應列入當期損益計算。

但是淨公允價值變動數，
在揭露時應再區分為「實體變動導致變動」 與「價格變動導致變動」2部分，
該如何區分及計算這2部分的金額 ? 這就比較少同學注意到了，
邦尼翻遍了鄭、張、江、林四位大師的撰寫的教科書，
只有林老師的課本中有提到這觀念，
同學若有興趣可以去拜讀林老師的中會課本。

為何邦尼要強調這觀念，
因為今(108)年稅特三等財稅行政會計學考了一題選擇題，
即要求同學將生物資產公允價值減出售成本之變動拆分為：
「實體變動導致變動」 與「價格變動導致變動」2部分。

以下解析摘錄自邦尼解題學會計，公開分享在這邊，希望對同學有幫助。

選擇6：
X1 年 1 月 1 日，乙公司飼養了 90 頭年齡 1.5 歲的乳牛，X1 年間相關資料如下：

X1 年 7 月 1 日，以每頭$4,250 價格購買了 20 頭年齡 0.5 歲乳牛。
X1 年 7 月 1 日產出 8 頭小牛。
X1 年度，每頭牛的公允價值減出售成本如下：
X1 年 1 月 1 日，1.5 歲乳牛$7,400。
X1 年 7 月 1 日，初生乳牛$2,800，0.5 歲乳牛$4,250，1.5 歲乳牛$7,200，2 歲乳牛$8,000。
X1 年12月31日，初生乳牛$2,650，0.5 歲乳牛$4,000，1 歲乳牛$5,200，1.5 歲乳牛$7,700，

                             2 歲乳牛$8,800，2.5 歲乳牛$9,000。

關於乙公司 X1 年度該生物資產的敘述，下列何者正確？
(A) 實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$151,800
(B) 價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$22,000
(C) 實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$174,200
(D) 價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$27,000
(選C)

關鍵字：實體變動、價格變動、公允價值模式、生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產：公允價值模式之應用。(白話會計-中會2-農業)

公允價值減出售成本(以下簡稱為淨公允價值)之變動，為損益項目。
於附註揭露時應再細分為：

「實體變動」及「價格變動」2部分，可寫成公式：
淨公允價值變動＝實體變動之淨公允價值變動＋價格變動之淨公允價值變動

以本題為例，
X1年初的90頭1.5歲乳牛之淨公允價值=90*7,400=666,000
X1年底時這90頭乳牛已長成2.5歲乳牛，其淨公允價值=90*9,000=810,000
X1年度這90頭乳牛的淨公允價值變動=90*9,000-90*7,400=90*1,600=144,000(漲價)

其中，
因為價格變動 (1.5歲乳牛X1年初為7,400到年底一樣1.5歲乳牛為7,700)部分為：
  90*7,700-90*7,400=27,000(漲價)

因為實體變動 (年初為1.5歲到年底長成2.5歲)以「年底」的市價來看，
淨公允價值變動了：
  90*9,000-90*7,700=117,000(漲價)

以上是年初即存在的90頭乳牛的變動。

再來練習一次：
X1/7/1買進的20頭0.5歲乳牛的變動：
X1/1/1時這批牛並不存在，
在X1/7/1的20頭0.5歲乳牛之淨公允價值=20*4,250=85,000
從0增至85,000，這段新增的85,000是乙公司付出現金購買的，非淨公允價值之增減。

X1年底時這20頭乳牛已長成1歲乳牛，其淨公允價值=20*5,200=104,000
X1年度這20頭乳牛的淨公允價值變動=20*5,200-20*4,250=90*1,600=19,000(漲價)

其中，
因為價格變動 (0.5歲乳牛X1/7/1為4,250到年底一樣0.5歲乳牛為4,000)部分為：
  20*4,000-20*4,250= -5,000 (跌價)

因為實體變動 (7/1為0.5歲到年底長成1歲)以「年底」的市價來看，
淨公允價值變動了：
  20*5,200-20*4,000=24,000(漲價)

以上是X1/7/1買進的20頭乳牛的變動。

最後，再練習一次：
X1/7/1產出的8頭0歲乳牛的變動：
X1/1/1時這批牛並不存在，
在X1/7/1的8頭0歲乳牛之淨公允價值=8*2,800=22,400
從0增至22,400，這段新增的22,400是乙公司新產出而來，應全部歸因於數量變動。

X1/7/1的8頭0歲乳牛之淨公允價值=8*2,800=22,400
X1年底時這8頭乳牛已長成0.5歲乳牛，其淨公允價值=8*4,000=32,000
X1年度這8頭乳牛的淨公允價值變動=8*4,000-8*2,800=8*1,200=9,600(漲價)

其中，
因為價格變動 (0歲乳牛X1/7/1為2,800到年底一樣0歲乳牛為2,650)部分為：
  8*2,650-8*2,800= -1,200 (跌價)

因為實體變動 (7/1為0歲到年底長成0.5歲)以「年底」的市價來看，
淨公允價值變動了：
  8*4,000-8*2,650=10,800(漲價)

以上是X1/7/1產出8頭乳牛的變動。

最後總結：
價格變動所導致公允價值減出售成本之增加
  =27,000-5,000+0-1,200=20,800

實體變動所導致公允價值減出售成本之增加
  =117,000+24,000+22,400+10,800=174,200

綜上，本題應選C.

PS.建議同學先理解上面的解析，理解後可歸納出：
期末淨公允價值-期初淨公允價值=本期購入付現數+本期淨公允價值變動
-->本期淨公允價值變動=期末淨公允價值-期初淨公允價值-本期購入付現數

本期淨公允價值變動

  =(90*9,000+20*5,200+8*4,000)-(90*7,400)-20*4,250
  =946,000-666,000-85,000=195,000

-->本期淨公允價值變動=本期價格變動影響+本期實體變動影響
    價格變動影響=90*(7,700-7,400)+20*(4,000-4,250)+8*(2,650-2,800)=20,800
    實體變動影響=195,000-20,800=174,200

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看更多國考詳解：邦尼解題學會計

白話會計相關課程：初會3

「蘋果西打」遭會計師出具無法表示意見查核報告～國考會計考題解析

108年 司法調查人員三等考試(檢事官財經實務組)－中會

生產蘋果西打的大西洋飲料股份有限公司(上市：1213），在今年(2019/4)遭會計師出具無法表示意見查核報告，這次的「司法調查人員三等考試(檢事官財經實務組)中會」就考了一題針對會計師報告的申論題，邦尼在此分享該題擬答，若各位有其他看法，也歡迎多多交流，謝謝。

司法人員、調查人員三等考試檢事官財經實務組中級會計學－申論題

四、

上市公司大西洋飲料股份有限公司的107 年度財務報告經其簽證會計師出具無法表示意見之查核報告，以下是簽證會計師對其107 年度財務報告無法表示意見之基礎：

關於大西洋集團民國107 年第三季與關係人簽約以新臺幣640,000 仟元取得三筆不動產(臺南佳里、高雄湖內及新北市新店)及應收資金貸與關係人之重大交易，本會計師因下列所述事由，致無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，因此本會計師無法判斷是否須對該等交易及合併資產負債表、合併綜合損益表、合併權益變動表與合併現金流量表作必要之調整：

1. 前述高雄湖內不動產之交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定，逕參考估價報告之金額作為最後簽約成交價格依據，未能說明其交易價格之合理性；

2. 前述不動產交易截至民國107 年12 月31 日止已支付新臺幣547,000仟元卻遲未完成過戶程序(臺南佳里民國108 年3 月27 日完成過戶；高雄湖內民國108 年3 月28 日完成過戶，惟仍有抵押權尚未塗銷)，未能具體說明遲未過戶之合理原因；

3. 於交易簽約後，經大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔，其中土地增值稅新臺幣33,026 仟元於同年3 月間支付，未能具體說明變更之合理原因；

4. 大西洋飲料股份有限公司董事會民國108 年3 月20 日決議取消新北市新店之不動產交易，且依據民國108 年3 月21 日大西洋集團之重大訊息公告將該筆交易預付土地款(新臺幣155,000 仟元，帳列其他非流動資產)轉為資金貸與。另依據民國108 年3 月28 日大西洋集團之重大訊息公告，每月還款新臺幣400 仟元，導致還款期限逾32 年。針對前述取消交易及還款條件約定未能說明其合理性；

5. 大西洋集團截至民國107 年12 月31 日對高雄湖內及新北市新店不動產交易相對人應收資金貸與之餘額為新臺幣107,200 仟元(如加計第4 點將另增加新臺幣155,000 仟元，已逾個別對象資金貸與限額)，針對交易相對人之還款能力未有合理評估。此外，交易相對人於民國108 年3 月提供其他地號之土地為擔保品，大西洋集團已提供前揭土地之估價報告，惟該擔保品之價格鑑定仍有未能釐清之處。

試問：
(一) 關於會計師對上述高雄湖內不動產之交易價格合理性之疑慮，其所涉及取得該項資產交易之會計處理相關問題為何？(10 分)

(二) 關於會計師對上述不動產交易於簽約後，該公司董事會同意變更所有過戶相關稅費由大西洋集團負擔(如土地增值稅新臺幣33,026 仟元)之疑慮，其所涉及負擔該等相關稅費之會計處理相關問題為何？(5 分)

(三) 關於會計師對該公司董事會決議取消上述新北市新店不動產交易，將該筆交易預付土地款新臺幣155,000仟元轉為資金貸與，每月還款400 仟元之疑慮，其所涉及預付土地款轉為資金貸與款之會計處理相關問題為何？(10 分)

關鍵字：不動產、廠房及設備、或有損失、負債準備、或有負債、關係人交易、
                金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之原始認列(白話會計-中會3-金融資產)

[擬答]
(一)
1、交易價格未考量該項不動產已有他項權利設定之事實，

     若逕以估價報告之金額作為最後簽約成交價格，並以該成交價格入帳，

     此為會計錯誤，應更正並重編財報：
      A、應評估他項權利設定之影響後，衡量該不動產之公允價值，

            並將該公允價值作為取得不動產之成本。
      B、溢付金額(合約價-公允價值) 因無未來經濟效益，應立即認列損失，

            並請公司董事會追討該損失，惟索賠部分為或有利得不得認列為資產，

            僅可附註揭露。

2、因取得不動產已有他項權利之設定，該設定可能造成未來經濟資源的流出，

      此為或有損失。
       A、若全部符合負債準備認列之3要件，則應估計負債準備入帳並認列相關費損。
       B、若未全部符合負債準備認列之3要件，則為或有負債，

              應於財務報表附註中揭露該或有負債之性質、可能損失金額之估計及主要交易內容。

3、與關係人交易，因雙方間存在重大影響力，可能致使交易價格重大偏離公允價值，
      故為避免企業透過與關係人之交易安排而操縱財報、或圖利關係人、掏空公司資產，

      凡與關係人之重大交易資訊均須於財務報表附註中揭露其交易內容。

(二)
所有為取得該不動產並使其達可供使用狀態之合理必要支出，均應列為不動產成本。

故取得不動產交易時，若簽約時即約定由買方代原地主(賣方)支付土地增值稅，

則該筆稅費為取得土地之合理必要支出，為購買對價的一部分，

應將其資本化為土地成本。

但本案係於簽約後才變更合約，使公司需額外支付土地增值稅，

此並非取得資產之合理必要支出，

故應將該筆支出(土地增值稅新臺幣33,026 仟元)立即認列為當期費損，

不得資本化為土地成本。

(三)
因取消交易將預付土地款轉列為資金貸與時：

1、該筆資金貸與應依IFRS 9金融工具之規定，按合約現金流量特性與經營模式，

      將其分類為：按攤銷後成本衡量之金融資產、透過損益按公允價值衡量之金融資產、

      透過其他綜合損益按公允價值衡量之債權投資。
     考量該筆交易性質及公司經營模式，

     似應列為「按攤銷後成本衡量之金融資產」較為妥適。

2、承上，於原始認列金融資產(按攤銷後成本衡量之金融資產)時，

      應先評估該筆債權之有效利率、公允價值等變數，並以公允價值入帳。

3、承上，貸記預付土地款155,000仟元，以公允價值借記按攤銷後成本衡量之金融資產，

      若有差額應立即認列為損失。

4、按攤銷後成本衡量之金融資產原始認列後，應依IFRS 9金融工具減損之規定，

      提列適當之備抵損失。

「遞延收益」為何是負債 ?

學員提問：
「受贈政府折舊性資產之"遞延政府補助之利益"為何為負債類會計項目?
  負債之定義為：過去交易產生+現在由企業承擔+未來使經資源流出之義務,
  請問老師受贈政府折舊性資產之「遞延政府補助之利益」，
  如果又無條件，有什麼現時義務?
  有何將使經濟資源流出或減少經濟資源流入之現象?
  是否貸方科目用權益(Equity)比用負債(Liabilities)更適合?」

邦尼回答：
很讚的問題，正所謂「盡信書不如無書」，
在學習會計的過程中，若能一直秉持者您問題中慎思明辨的態度，
不是課本寫什麼就接受(背)什麼，而是會反覆思考準則與定義，
您未來的會計之路將會走的更長遠，學習會計也不再那麼枯燥。

以下是邦尼對您疑問的個人見解，不見得正確，供您參考：
會計的最高指導原則與目的是「允當表達」企業的營運績效與財務狀況，
講白話就是把：「企業賺不賺錢? 財務結構穩不穩健? 」直白地表達出來。

回答您問題前，

先讓邦尼解釋一下公報作法的目的：
假設企業於X1/1/1接受政府捐助儀器設備$60，耐用3年，無殘值，每年耗用能量相當。

政府補助的目的是在降低企業「未來3年的折舊負擔，使其未來3年受益」。
而企業接受捐贈後等於未來3年內都在「無償」 使用儀器設備。
為了把這種情形允當反應在財報上，
會計準則的具體作法是讓受益的金額配合折舊比率反應在未來3年的財報上：

公報作法	第1年	第2年	第3年
折舊費用	-20	-20	-20
補助利益(亦可作折舊費用減項)	+20	+20	+20
折舊對淨利影響數	0	0	0

若一次認列全部利益：

	第1年	第2年	第3年
折舊費用	-20	-20	-20
補助利益(亦可作折舊費用減項)	+60	+0	+0
折舊對淨利影響數	+40	-20	-20

由上述這個簡例，

可以明白公報作法才能允當表達出企業「無償」使用儀器的事實，

若一次認列利益反使3年度的損益出現扭曲。

為了允當表達，具體作法是在接受捐贈時不立即認列利益，而將利益遞延：
借：儀器設備                                   60
貸：        遞延政府補助利益                         60

在未來3年內，於每年計提折舊時，將「遞延收益」同比例轉為收益
借：折舊費用                                   20
貸：        累計折舊-儀器設備                        20

借：遞延政府補助利益                    20
貸：        政府補助利益/折舊費用                 20

了解公報作法的用意後，
現在我們可以來討論”遞延政府補助利益” 這個會計項目的性質了。

目前會計學界有2種見解，都可被接受：

見解一：「遞延政府補助利益」為資產減項
因為企業係無償取得資產，故實質上亦無折舊費用。

	第1年	第2年	第3年
儀器設備	40	20	0
減：遞延政府補助利益	-40	-20	0
儀器設備帳面金額	0	0	0
折舊費用 借記	20	20	20
折舊費用(貸記)	(20)	(20)	(20)
折舊費用合計	0	0	0

見解二：「遞延政府補助利益」為負債
實際上擁有資產+每年耗用，故每年應將「折舊費用」反應於財報。
實際上有接受補助，故每年應將接受補助之「利益」反應於財報。

	第1年	第2年	第3年
資產：儀器設備帳面金額	40	20	0
負債：遞延政府補助利益	40	20	0
費損：折舊費用	20	20	20
收益：政府補助利益	20	20	20

綜上，

請先接受企業在受贈時應認列「遞延政府補助利益」的必要性。
接下來您的提問是為何「遞延政府補助利益」是負債?
到底企業有何義務?為何將使經濟資源流出或減少經濟資源流入?

這就要靠解釋與想像了^^(僅供參考)
建議可把「遞延政府補助利益」 想像成「預收捐贈款」(類同於預收款項)。

政府本來願意提供企業未來3年每年$20的補助，
現在企業1次接收了$60補助，
等同於企業承諾放棄了未來3年的補助，

也就是說，
因為接受了$60設備的捐贈，
未來3年將無法再收到$20的經濟資源流入。

如此將使未來經濟資源的淨流入減少，
因為會使未來經濟資源的淨流入減少故應認列為負債。

希望這樣的解釋您可以滿意~

「IFRS16租賃」下使用權資產之減損

以108鐵路三級&軍轉公中會考題為例

在IFRS 16 租賃公報適用前，
承租人因簽訂營業租賃合約而產生損失時，應認列虧損性合約負債準備。

這是因為營業租賃下，承租人帳上沒有使用權資產與租賃負債，
只好多認一個負債準備來承認損失：
借：虧損性合約負債損失              (損失增加)
貸：        虧損性合約負債準備      (負債增加)

但在IFRS 16租賃適用後(2019.1.1)，

承租人承租店面應以融資租賃方式處理，
於租賃開始日認列使用權資產與租賃負債。

在此情形下，若該租約後續將使承租人發生損失，
則應回歸到資產減損的觀念，以資產帳面金額與可回收金額作減損測試。
借：減損損失                                  (損失增加)
貸：        累計減損-使用權資產       (資產減少)

至於租賃負債，則不受影響，續以有效利率法處理即可。

最近出爐的國考考題(108鐵路三級&軍轉公-中會)恰有一題在考類似觀念，

但對於減損損失金額的計算方式，
邦尼認為有值得寫篇文章來探討的價值，
故將心得分享如下，歡迎各位網友給予批評指教：

108鐵路三級&軍轉公-中會 申論一：
甲公司於X1 年9 月1 日承租一店面，租期12 年，每年租金$400,000，X1年9 月1 日支付第一筆租金，此租約不可撤銷，否則須支付違約金$2,500,000。X8年8 月31 日因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。假設甲公司使用之折現率為5%，普通年金現值(i = 5% , n = 4)= 3.54595；普通年金現值(i = 5% , n = 5)= 4.32948。
試作：甲公司X8 年8 月31 日、9月1 日及12 月31 日之相關分錄。(12 分)

特別說明：
這題從2019.1.1(民國108年起)應按照新適用的IFRS 16：租賃公報來解。

而不是以過去(2019.1.1前)適用的虧損性合約負債準備觀念來解題。

先說IFRS 16實施後最正確的解法，應該是於租賃開始日認列使用權資產、租賃負債，

後續於租賃期間內，使用權資產應提列折舊，並於有減損跡像時進行減損測試，

租賃負債則依有效利率法認列利息費用並於支付租金時沖減租賃負債。

但出題老師給的參數並不足以讓考生按照上述的作法來解題。

另外，本題的題型又與鄭丁旺老師中級會計學第14版下冊第十一章：

「金融負債、非金融負債與負債準備」釋例32(p.237)幾乎相同。

而該釋例的解答是以虧損性合約負債準備之觀念來計算減損損失。

邦尼推論令人尊敬的鄭老師應該只是想透過這個例子告訴同學：

在IFRS 16租賃公報適用後，

此種租賃合約造成的實質損失應該要回歸到資產減損的觀念(借減損損失、貸累計減損)，

而不再是以提列虧損性合約負債準備的方式

(借虧損性合約約損失、貸虧損性合約負債準備)

來處理，而沒有把完整的租賃會計觀念導入。

說了這麼多，邦尼想告訴同學們的是：

鄭老師釋例的作法在新租賃公報適用後，並不是正確的會計處理。

但考試時仍建議同學採用釋例的作法來解題：

「以計算”虧損性合約負債準備”的方式來計算減損」

因為這樣才能符合出題老師的心意，比較容易拿到分數。

最後，為了幫助同學建立正確的會計觀念，

邦尼會再補充租賃公報(IFRS 16)適用後的正確會計處理。

(因為出題老師沒給相關的

「租賃隱含利率或承租人之增額借款利率、相關年金現值、使用權資產之折舊方法及過去減損」等資料，

所以推論出題老師想要看到的不是這種作法。

同學若想採用這種作法也不是不行，但要把假設寫清楚，才有機會拿到分數)

解法一(鄭老師釋例作法)：
關鍵字：虧損性合約、資產減損
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)。

X7/9/1支付租金後，租賃負債金額為400,000*P(i=5%，n=5)=1,731,792

X7/12/31 認列租期第7年，前面4個月的利息費用
借：利息費用                               28,863                      (1,731,792*0.05*4/12)
貸：        租賃負債                                         28,863

X8/8/31 認列租期第7年，後面8個月的利息費用
借：利息費用                               57,727                       (1,731,792*0.05-28,863)
貸：        租賃負債                                          57,727

X8年8 月31 日因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，

公司改於其他地方租用店面，該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。

意即因為簽訂該租約，使公司未來5年支付之租金均無法產生未來經濟效益，

故應認列損失：：
400,000+400,000*P(i=5%，n=4)=400,000*(1+3.54595)=1,818,380

X8/8/31
借：減損損失                            1,818,380
貸：        累計減損-使用權資產                  1,818,380

(鄭老師釋例解法是假設減損時資產之帳面金額為未來租金支出之折現值(不是很合理)，
減損後資產帳面金額為0，故無須再計提折舊)

X8/9/1
借：租賃負債                             400,000
貸：        現金                                                 400,000

租賃負債餘額為1,731,792+28,863+57,727-400,000=1,418,382
X8/12/31 認列租期第8年，前面4個月的利息費用
借：利息費用                             23,640                          (1,418,382*0.05*4/12)
貸：         租賃負債                                         23,640

(因題目沒給折舊相關資訊，故忽略折舊之計算)

解法二(適用IFRS 16租賃修訂後之作法)：
關鍵字：使用權資產、減損、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃：使用權資產減損。(白話會計-中會5-租賃)。

在IFRS 16適用前，該租賃為融資租賃，
應於租賃開始日(X1/9/1)認列使用權資產、租賃負債，後續應提列折舊、利息費用：
假設該租約無殘值保證下預期支付之金額、採直線法折舊、X8/8/31前無減損、
該租約之隱含利率為5%且為甲公司所知悉。

X1/9/1應認列使用權資產、租賃負債：
    400,000+400,000*P(i=5%，n=11)=400,000*(1+8.30641)=3,722,566
借：使用權資產                3,722,566
貸：        租賃負債                                     3,722,566

之後每年計提使用權資產之折舊

      =3,722,566/12=310,214
X7/8/31租賃負債400,000+400,000*P(i=5%，n=5)

      =400,000*(1+4.32948)=2,131,792

X7/9/1租賃負債金額=2,131,792-400,000=1,731,792

X7/12/31 認列利息費用分錄：
借：利息費用                     28,863                                 (1,731,792*5%*4/12)
貸：        租賃負債                                        28,863

X8/8/31 租賃負債調整分錄：
借：利息費用                    57,727                                  (1,731,792*5%-28,863)
貸：        租賃負債                                        57,727

X8/8/31租賃負債帳面金額=1,731,792+28,863+57,727=1,818,382

X8/8/31 折舊分錄：
借：折舊費用                   206,809                                 (310,214*8/12)
貸：        累計折舊-使用權資產                206,809

截至X8/8/31使用權資產帳面金額=3,722,566-310,214*7=1,551,068

X8/8/31因使用權資產可回收金額為0，應認列減損損失：
X8/8/31
借：減損損失                 1,551,068
貸：        累計減損-使用權資產             1,551,068

X8/9/1
借：租賃負債                   400,000
貸：        現金                                             400,000

X8/12/31
借：利息費用                  23,640                                   (1,418,382*0.05*4/12)
貸：        租賃負債                                      23,640
(因使用權資產之帳面金額已為0，故年底時不必再提列折舊費用)

新公報真的比較會考嗎?

延續上一篇文章(107年度國考「會計」科目相關試題掃描)的架構，
邦尼以107年(2018)國考會計學相關考題為例，討論標題這個大家都好奇的題目

新公報真的比較會考嗎?

下表為107年度考點為IFRS 9 金融工具、IFRS 15客戶合約收入之分數比重：
會計學考試範圍大、考生準備起來很辛苦，幾乎已成為國考考生的共識，
而新公報的實施對同學來說是個挑戰、其實也是個機會。

因為這2號公報幾乎可以說是必考的重點，
只要把這2號公報搞定，可以說抓到3成分數，

細心的同學可以看出來，
新公報的實施，在難度越高的試卷中比重越高，
會計學大意、會計學概要試卷中上述2號新公報的比重不到1成，
而會計學試卷也僅略高於1成，
難度最高的「中級會計學」試卷中IFRS 9、IFRS 15新公報的分數比重幾乎到了4成。

科目	試卷數	IFRS 9 金融工具	IFRS 15 客戶合約收入	107新公報 合計
會計學大意	2	6%	0%	6%
會計學概要-非記帳士	7	7%	1%	8%
-記帳士	1	0%	0%	0%
會計學	4	9%	4%	13%
中級會計學-非會計師                  、非經濟部	5	26%	10%	36%
-經濟部所屬事業*	1	29%	23%	52%
-會計師	1	25%	20%	45%

*會計佔比(排除財管)

今(108)年又新適用IFRS 16 租賃，相信也會有類似的情形，
請要考「中級會計學」的同學要特別加強這3號新公報的準備。
而準備「會計學」的同學，
IFRS 9、IFRS 15這2號公報的比重則有可能會再增加，
IFRS 16應該也有一定比重，
若同學時間真的有限，新公報是同學不可放過的重中之重哦。

白話會計相關課程：
IFRS 16
IFRS 9&15