「遞延收益」為何是負債 ?

學員提問：
「受贈政府折舊性資產之"遞延政府補助之利益"為何為負債類會計項目?
  負債之定義為：過去交易產生+現在由企業承擔+未來使經資源流出之義務,
  請問老師受贈政府折舊性資產之「遞延政府補助之利益」，
  如果又無條件，有什麼現時義務?
  有何將使經濟資源流出或減少經濟資源流入之現象?
  是否貸方科目用權益(Equity)比用負債(Liabilities)更適合?」

邦尼回答：
很讚的問題，正所謂「盡信書不如無書」，
在學習會計的過程中，若能一直秉持者您問題中慎思明辨的態度，
不是課本寫什麼就接受(背)什麼，而是會反覆思考準則與定義，
您未來的會計之路將會走的更長遠，學習會計也不再那麼枯燥。

以下是邦尼對您疑問的個人見解，不見得正確，供您參考：
會計的最高指導原則與目的是「允當表達」企業的營運績效與財務狀況，
講白話就是把：「企業賺不賺錢? 財務結構穩不穩健? 」直白地表達出來。

回答您問題前，

先讓邦尼解釋一下公報作法的目的：
假設企業於X1/1/1接受政府捐助儀器設備$60，耐用3年，無殘值，每年耗用能量相當。

政府補助的目的是在降低企業「未來3年的折舊負擔，使其未來3年受益」。
而企業接受捐贈後等於未來3年內都在「無償」 使用儀器設備。
為了把這種情形允當反應在財報上，
會計準則的具體作法是讓受益的金額配合折舊比率反應在未來3年的財報上：

公報作法	第1年	第2年	第3年
折舊費用	-20	-20	-20
補助利益(亦可作折舊費用減項)	+20	+20	+20
折舊對淨利影響數	0	0	0

若一次認列全部利益：

	第1年	第2年	第3年
折舊費用	-20	-20	-20
補助利益(亦可作折舊費用減項)	+60	+0	+0
折舊對淨利影響數	+40	-20	-20

由上述這個簡例，

可以明白公報作法才能允當表達出企業「無償」使用儀器的事實，

若一次認列利益反使3年度的損益出現扭曲。

為了允當表達，具體作法是在接受捐贈時不立即認列利益，而將利益遞延：
借：儀器設備                                   60
貸：        遞延政府補助利益                         60

在未來3年內，於每年計提折舊時，將「遞延收益」同比例轉為收益
借：折舊費用                                   20
貸：        累計折舊-儀器設備                        20

借：遞延政府補助利益                    20
貸：        政府補助利益/折舊費用                 20

了解公報作法的用意後，
現在我們可以來討論”遞延政府補助利益” 這個會計項目的性質了。

目前會計學界有2種見解，都可被接受：

見解一：「遞延政府補助利益」為資產減項
因為企業係無償取得資產，故實質上亦無折舊費用。

	第1年	第2年	第3年
儀器設備	40	20	0
減：遞延政府補助利益	-40	-20	0
儀器設備帳面金額	0	0	0
折舊費用 借記	20	20	20
折舊費用(貸記)	(20)	(20)	(20)
折舊費用合計	0	0	0

見解二：「遞延政府補助利益」為負債
實際上擁有資產+每年耗用，故每年應將「折舊費用」反應於財報。
實際上有接受補助，故每年應將接受補助之「利益」反應於財報。

	第1年	第2年	第3年
資產：儀器設備帳面金額	40	20	0
負債：遞延政府補助利益	40	20	0
費損：折舊費用	20	20	20
收益：政府補助利益	20	20	20

綜上，

請先接受企業在受贈時應認列「遞延政府補助利益」的必要性。
接下來您的提問是為何「遞延政府補助利益」是負債?
到底企業有何義務?為何將使經濟資源流出或減少經濟資源流入?

這就要靠解釋與想像了^^(僅供參考)
建議可把「遞延政府補助利益」 想像成「預收捐贈款」(類同於預收款項)。

政府本來願意提供企業未來3年每年$20的補助，
現在企業1次接收了$60補助，
等同於企業承諾放棄了未來3年的補助，

也就是說，
因為接受了$60設備的捐贈，
未來3年將無法再收到$20的經濟資源流入。

如此將使未來經濟資源的淨流入減少，
因為會使未來經濟資源的淨流入減少故應認列為負債。

希望這樣的解釋您可以滿意~