重估價模式下的增值與減值 (3)

這一篇我們開始來討論減值迴轉的處理。
假設上篇例中的邦尼公司，在X3年初估計機器殘值=0，剩餘耐用年數=2年。

則X3年度的折舊、X3年底的原BV會隨上次重估時FV的不同而有差異(詳下表)，
而CBV則因會計估計變動所以其年底值=150-50*2-25=25(情況一~五都一樣)。

還是一樣，我們要拿FV跟CBV(原應有值)來比，
FV比CBV來得大的話，表示資產有增值，
FV比CBV來得小的話，表示資產有減值。

再練習一次，不要忘記，不管有 增值或是有減值，
都要記得把機器的"目前BV"給調整到期末的FV (此為重估的根本目的)。

情況一的情形是，

重估時的FV(50)比"目前BV"(35)來的大，要把BV調增15元。

從35調到50，都是在CBV=25以上移動，
表示重估時都還在賺錢範圍內(FV>CBV)，

此時只要調整OCI即可 (多賺或少賺而已，不用認到減值損失)
故機器與OCI都一起調增15。

情況二的情形是，

重估時FV(28)比"目前BV" (30)來的小，要把BV調減2元，

從30調到28，都是在CBV=25以上移動，

表示重估時都還在增值範圍內(FV>CBV)，
此時只要調整OCI即可 (多賺或少賺而已，不用認到減值損失)
故機器與OCI都一起調減2元即可。

情況三的情形是，
重估時的FV(22)比"目前BV"(25)來的小，所以要減少資產3元。

從25(原BV)調到22(FV)，都是在應有值CBV(25)以下移動，
表示已在減值的範圍中，此時減值的增減就該調整損益科目，

因為是減值增加所以要認列減值損失3元。
因此機器的BV要調減3元，並認列減值損失3元。

情況四的情形是，

重估時的FV(18)比"目前BV"(20)來的小，所以要減少資產2元。

而20調到18，都是在應有值CBV(25)以下移動，
表示已在減值的範圍中，此時減值的增減就該調整損益科目，

因為是減值增加(20減至18)所以要再認列減值損失2元。
因此機器的BV要調減2元，並再認列減值損失2元。

情況五的情形是，

重估時的FV(40)比"目前BV"(15)來的大，所以要增加資產25元。
而15調到40，跨越了應有值CBV(25)，這時就要分2段來處理了。
15調到25，是在減值的範圍中移動，所以可以認減值損失迴轉利益 10元，

25調到40，是在增值的範圍中移動，不能認利益了，所以要增加OCI 15元。

(過去虧的全賺回來了，還倒賺15元)

所以要先認列減值損失迴轉利益10元，再貸記 OCI 15元，資產則是增加25元。

最後，我們可以歸納一下：
1、把機器的"目前BV"調到重估時FV (FV-目前BV>0, 借記，FV-目前BV<0，貸記)

2、調增BV時，在減值的範圍內應認列減值損失迴轉利益，

跨過CBV時已進入增值的範圍，故不可再認利益，而應認列為OCI。
(才不會因增值而認利益)

3、調減BV時，在增值的範圍內應認列OCI的減少，

跨過CBV時已進入減值的範圍，故不可再借記OCI，而應認列減值損失。
(真的有虧了)

建議千萬不要死背上面的規則，
要用上面的例子來思考一下，
才能真正區分：貸記 "OCI-重估增值" 與 貸記 "減值損失迴轉利益"，
借記 "OCI-重估增值" 與 借記 "減值損失" 有何不同了~~

另一個問題，

公司會不會因為當初先認了OCI-重估增值後(不入損益)，
以後反而要多提一些減值損失(損益項目之一)呢??

答案是不會的，
為什麼，如果你把上面的原則搞懂了，就會知道了~~^^