重估價模式下的增值與減值 (1)

IFRS導入後，
對於原本(TW GAAP)只能採用成本模式之固定資產(PP&E)、無形資產、天然資源，

公司可以選擇改採重估價模式，
這也是IFRS鼓勵公允價值採用的代表作之一。



這邊要事先跟大家說明的是，
雖然過去PP&E也可進行資產重估，
但該種資產重估(簡稱TW 重估)是採用物價指數連動的方式來重估，

而IFRS的重估價模式，是把個別資產的帳面價值調整到公允價值，
此兩種重估，在理論上有著很大的差異，

當然，IFRS的重估價模式應較能允當表達重估資產的真實價值。
(如果公允價值評估的好的話)

再來，要跟大家溝通一個觀念，
就是 採用重估價模式的PP&E，
資產若有增值時，調整資產時應配合認列其他綜合損益(OCI)，而不影響當期損益。
但若資產有減值時，調整資產時則應配合認列 損益科目，而不影響當期之 OCI 。

問題來了，

什麼叫增值? 什麼叫增值增加? 什麼又叫增值減少?
什麼叫減值? 什麼叫減值增加? 什麼又叫減值減少?

一樣是價值增加，為何有時要貸記OCI，有時要貸記減值損失迴轉利益??
一樣是價值減少，為何有時要借記OCI，有時是借記減值損失呢??

另一個問題，

公司會不會因為當初先認了增值後(不入損益)，
以後反而要多提一些減值損失(損益項目)呢??
這些問題都會在你讀完這篇文章後得到完整的理解~~^^

接下來就讓邦尼來掀開 重估價模式 的神秘面紗吧~~ ^^

其實重估價模式下，關鍵只在下面3個數值：

A、帳面價值：就是會計帳冊上的帳面價值 (目前BV)

B、原應有價值：就是採用成本模式下的 設算價值 (Cost Model BV，CBV)，

(請注意：此處的CBV係不考慮重估、也不考慮減損下，僅提列折舊後之帳面價值，
CBV只用來辨識資產是增值或是減值，並不出現在會計帳上)。

C、公允價值：就是重估時，該資產的公允售價，不用減除處分成本哦 (FV)

所謂的增值或減值，是拿重估時資產的CBV(原應有價值) 來 和FV 作比較，
請注意，是CBV、不是目前BV哦 !!

重估時，

FV如果比CBV(原應有價值)大，叫作"增值"，
當年度如果"增值"加大了，應貸記OCI-重估價盈餘；
當年度如果"增值"縮水了，應借記OCI-重估價盈餘。
不論是借記或貸記OCI-重估價盈餘，
年底結帳時 都應將虛帳戶：OCI-重估價盈餘，
結轉至其他權益(AOCI)-重估價盈餘。

而這個 其他權益(AOCI)-重估價盈餘，
可選擇於資產除列時一次轉入保留盈餘，
也可選擇依後續之折舊比例，分批轉入保留盈餘。
(本文之簡例採用分批轉入法)

FV如果比CBV(原應有價值)小，叫作"減值"，
當年度如果"減值"加大了，應借記減值損失；
當年度如果"減值"縮水了，應貸記減值損失迴轉利益。

大家可以想想看，

邦尼公司在X1年初買了1台機器價值150元，可用3年，無殘值，直線法折舊。

1年過後，其帳面價值=150-50(折舊)=100(目前BV)

而原應有價值也是100元(CBV)。
假設X1年底機器公允價值(FV)為120元，
這時，機器到底是增值了還是減值了呢???

很簡單原應有值只有100元(CBV)，但公允價值卻有120元(FV)，
顯然機器是增值了20元。

年底重估時應把機器調增20元，使機器重估後BV=120=重估時FV。
因為是增值，所以今年賺到的這20元，就得認列OCI-重估價盈餘，不能認列利益。

分錄一：(採成本沖銷法)

借：累計折舊-機器設備 50
貸：                                機器設備 50

分錄二：認列資產增值及OCI

借：機器設備 20
貸：                              OCI-重估價盈餘 20

分錄三：OCI結帳

借：OCI-重估價盈餘 20
貸：                      其他權益-重估價盈餘 20

重估後：年底機器設備=150-50+20=120=重估後BV=FV，

當年度認列了 OCI=20(貸餘)，
年底權益中，有其他權益-重估價盈餘=20，恰好等於資產的增值金額。

因篇幅問題，請再接下一篇~~~