「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」的真面目

你看過無間道嗎？

無間道裏的劉德華表面上是個高階警官，
但其實是黑道大哥派去警界的臥底，
是個不折不扣的大反派。

今天，邦尼也要揭露一個臥底，
金融工具：

「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」

    (FV/OCI-R)

FV/OCI-R這傢伙，

平時總是以"公允價值"的外表示人，
但骨子裏卻是個不折不扣的 "攤銷後成本" 死忠派。

怎麼這樣說咧？

因為FV/OCI-R其實在買入的那一天，
就決定了它的投資成本、折/溢價和有效利率，
這點與「按攤銷後成本衡量之金融資產」(AC)一樣。

買入後，在FV/OCI-R繼續持有的這段期間，
都是以有效利率法來認列利息收入、攤銷折/溢價，
攤銷後就會得到一個新的”攤銷後成本" 

(同學可以理解為實質的投資成本)，
這個數字才是FV/OCI-R的真實樣貌。

以上是第一道工序，也是FV/OCI-R的真面目。

在使用有效利率法影響損益時，
分錄為：
借：現金                           (票面息=票面額*票面利率*期間)
借/貸：FV/OCI-R             (票面息與利息收入之差額=攤銷折溢價金額)
貸：      利息收入             (期初攤銷後成本 * 有效利率*期間)

接下來FV/OCI-R就要裝成 "公允價值" 派~~~

也就是該進行第二道工序了：

第二道工序是緊接著第一道工序進行的，
就是在算好新的"攤銷後成本" (把FV/OCI-R當作AC來攤銷) 之後，
要再鋪上一層 "公允價值" 的外衣。

也就是把攤銷後的"帳面金額"調整到 "公允價值" 去，

但這中間的調整並不會影響損益 (所以說是玩假的)，
而是直接跑到 "其他綜合淨利-FV/OCI-R未實現評價損益"上面去。

具體作法就是拿

”攤銷後成本”(真面目)和”公允價值”(偽裝外衣)來做比較，
計算出應有的

 "透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整" (偽裝量)，

<行文方便以下簡稱為FV/OCI-R評價調整>，

再把公司帳上現有的 "FV/OCI-R評價調整"調整到應有值就可以了。

假設應有的偽裝量是 +3(借餘)，
而原有的偽裝量是 0 ，那就要增加偽裝量 3(借記)。

分錄：
借：FV/OCI-R評價調整                                          3
貸：     其他綜合淨利-FV/OCI-R未實現評價損益          3

假設應有的偽裝量是 +3 (借餘3)，
而原有的偽裝量是 -5 (貸餘5)，
那就要增加偽裝量 8 (借記8)，

分錄：
借：FV/OCI-R評價調整                                         8
貸：      其他綜合淨利-FV/OCI-R未實現評價損益        8

以此類推，就完成了第二道工序了。

記得，
一定要經過第二道工序的偽裝後，
FV/OCI-R才能以"公允價值" 的面目去見人哦~~^^

綜上所述，
FV/OCI-R的內在 (在認列利息收入時)，

是採用 "有效利率法"，
與”按攤銷後成本衡量之金融資產”在損益面是一致的。

只是在資產負債表上(外在)，

是採用公允價值來評價，
但這評價的 "損益" 卻是玩假的，

不計入損益，而是藏在OCI裏面。

了解了這些事實後，
才可以算是真正的認識了FV/OCI-R哦~~^^