一時興起用免費版的ChatGPT試試解題效果。
得到以下結論，作成記錄並與有興趣了解的同學分享：
(ChatGPT的回答我會原封不動地貼在文後)
1、目前ChatGPT在處理單純、無變化的題目時，得到的答案是令人滿意的。
例如：114年升官等 會計 中會 申論一 求算每股盈餘。
2、在處理承租人融資租賃的題目時，ChatGPT的錯誤開始增加。
例如：114年升官等 會計 中會 申論二 承租人租賃。
錯誤的地方如：負債的流動性區分、現金流量表之表達。
3、在處理會計錯誤分析的題目時，有以下錯誤：
A、在寫更正分錄時，結帳後的更正分錄，竟還會出現當期費損項目。
B、售後回購之更正大致正確，但可惜漏計了利息費用的分析。
C、除役負債準備之更正也是大致正確，但一樣漏考慮了利息之影響。
4、ChatGPT使用的會計項目與台灣的慣用會計項目不同
這點要用ChatGPT交作業的同學要注意，記得修改為學校老師使用的項目名稱^^
準備考試的考生也一樣要注意，
作答時請用台灣主流教科書有採用項目較佳。
心得與感想：
目前的AI技術還在成熟中，
從這次的小小測試可以知道，AI要完全取代會計人的工作還有一段距離。
但要取代 日常、技術含量低的工作已不成問題，只要經過適當的管控。
且再過不久後AI可執行的工作範圍一定會再擴大。
回到學會計的領域，對考生而言，
目前還不能完全倚賴AI技術，輕信AI的回答可能是有風險的。
所以由具備完整會計知識、有多年教學解題經驗的邦尼所著的詳解，
仍然是很有幫助且必要的，對吧 !?
看完這篇文，在學習會計的你若還沒購入「邦尼解題學會計」，
得馬上行動囉^^
以下是ChatGPT 解析：
----- 114年 升官等 會計 中會 申論一 ----
一、 甲公司 X5 年度稅後淨利$400,000，所得稅率 20%。公司另有與計算每股盈餘相關之資料如下： (1) 普通股，面額$10，X5 年 1 月 1 日流通在外 60,000 股，公司於 6 月1 日發放 40%股票股利，並於 9 月 1 日買回庫藏股票 15,000 股。 (2) 6%不可轉換累積特別股，面額$100，全年流通在外 5,000 股。 (3) 4%可轉換公司債，10 年期，面額$1,000，全年流通在外 200 張，每張可轉換普通股 10 股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。 (4) 3,000 張認股證，全年流通在外，每張認股證可購買面額$10 之普通股 1 股，行使價格$12。 (5) X5 年度普通股年底市價為$15，平均市價為$20。 試計算甲公司 X5 年之基本與稀釋每股盈餘(取至小數點第二位)。(8 分)
ChatGPT (思考 31s)
下面逐步計算甲公司 X5 年之 基本每股盈餘（Basic EPS）與 稀釋每股盈餘（Diluted EPS），並取至小數點第二位。
已知重點（整理）稅後淨利（Net income） = $400,000
所得稅率 = 20%（已知淨利為稅後）
普通股：X5/1/1 流通在外 60,000 股；6/1 發 40% 股票股利；9/1 公司買回庫藏股 15,000 股。
特別股（不可轉換、累積）：6%，面額 $100，全年流通在外 5,000 股。
→ 年度特別股股息 = 6% × $100 × 5,000 = $30,000。
可轉換公司債：4%，面額 $1,000，流通 200 張，每張可轉換 10 股。
→ 債券本金總額 = 200 × $1,000 = $200,000；利息 = 4% × $200,000 = $8,000／年。
→ 若轉換，應把稅後節省利息加回：$8,000 × (1 − 0.20) = $6,400。
認股證（warrants）：3,000 張，每張可購 1 股（面額 $10），行使價 $12（平均市價 $20）。
→ 認股證行使收到款 = 3,000 × $12 = $36,000；以平均市價 $20 回購股數 = $36,000 / $20 = 1,800 股。
→ 認股證淨新增股數 = 3,000 − 1,800 = 1,200 股（以 treasury-stock 法）。
普通股平均市價（用於 treasury-stock 法） = $20（題目給）
1) 計算加權平均流通在外普通股（含股票股利之追溯調整）
因 6/1 發 40% 股票股利，依會計原則需追溯調整全年之股數 — 即將年初流通股以 40% 調整：調整後年初股數 = 60,000 × (1 + 40%) = 84,000 股（視為自年初起適用）
買回庫藏股發生於 9/1（9–12 月 4 個月），買回後股數 = 84,000 − 15,000 = 69,000 股。
加權平均股數 = 84,000 × (8/12) + 69,000 × (4/12)
= (84,000×8 + 69,000×4) / 12
= (672,000 + 276,000) / 12 = 948,000 / 12 = 79,000 股
2) 基本每股盈餘（Basic EPS）
可供普通股股東之淨利 = 稅後淨利 $400,000 − 特別股股息 $30,000 = $370,000
基本 EPS = $370,000 ÷ 79,000 = 4.6835443038… → 四捨五入到小數第二位： $4.68 / 股
3) 稀釋每股盈餘（Diluted EPS）
考慮可轉換公司債（若轉換，利息稅後加回）與認股證（treasury-stock 法）：分子（調整後） = 可供普通股股東之淨利 $370,000 + 可轉換債之稅後利息節省 $6,400 = $376,400
分母（調整後股數） = 基本加權平均股數 79,000 + 可轉換債轉換股數 2,000 (200 張 ×10 股) + 認股證淨新增股數 1,200 = 82,200 股
稀釋 EPS = $376,400 ÷ 82,200 = 4.5790754258… → 四捨五入到小數第二位： $4.58 / 股
（檢查：稀釋 EPS < 基本 EPS，表示上述列入項目確實造成稀釋，合理）
最終答案基本每股盈餘 (Basic EPS)：$4.68 / 股
稀釋每股盈餘 (Diluted EPS)：$4.58 / 股
---- 114年升官等 會計 中會 申論二 ----
二、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙公司承租一特殊生產設備，租期 4 年，每年年初支付租金$200,000，租期屆滿時甲公司無購買選擇權或租賃延長選擇權，該設備將歸還出租人，此不可取消租約並規定甲公司於租期屆滿時應保證該機器可售得$160,000，不足時由甲公司補足。其他資訊如下： (1) 甲公司 X5 年 1 月 1 日另為此租賃支付原始直接成本$20,346。 (2) 甲公司在殘值保證下預期支付之金額為$120,000。 (3) 甲公司增額借款利率為5%，乙公司之租賃隱含利率為 6%，且為甲公司所知。 (4) 甲公司按直線法提列折舊，簽約時該設備剩餘耐用年限 4 年，無殘值。 (5) 複利現值與普通年金現值表如下： 複利現值 普通年金現值 5% 6% 5% 6% 1 0.952381 0.943396 0.952381 0.943396 2 0.907029 0.889996 1.859410 1.833393 3 0.863838 0.839619 2.723248 2.673012 4 0.822702 0.792094 3.545951 3.465106 試作： (一) 公司於 X5 年關於此租賃合約的所有分錄。(7 分) (二) 請列示甲公司 X5 年 12 月 31 日之資產負債表中，關於此租賃合約應報導之相關科目(若為資產或負債科目，請列示該科目屬於流動或非流動之分類)。(7 分) (三) 甲公司以直接法編製其現金流量表，並將利息之現金支付歸類於營業活動。請列示該公司於次年度(X6 年)之現金流量表中，關於此租賃合約應表達之相關項目。(4 分)
ChatGPT (思考1m 2s)
下面我把題目（X5 年）所需的會計分錄、資產負債表列示，以及 X6 年現金流量表相關項目，一一計算並說明。計算以題目給的 6%（出租人隱含利率）為折現率；所有金額取到小數第二位。
重要中間計算（數值來源）租金每年年初支付 $200,000，4 年（於 X5/1/1、X6/1/1、X7/1/1、X8/1/1）。
殘值保證甲公司預期支付金額（於租期屆滿）＝$120,000，折現因子 6% 年第4 年 = 0.792094。
→ 殘值保證折現值 = $120,000 × 0.792094 = $95,051.28。
剩餘三次（X6~X8 開始時各一次）租金現值（以普通年金 3 期）＝$200,000 × 2.673012 = $534,602.40。
因為第一期租金於契約開始（X5/1/1）已付，租賃負債（於開始日）應為「未於開始日支付之租金與殘值保證之現值」之和：
→ 租賃負債初值 = $534,602.40 + $95,051.28 = $629,653.68。
甲公司在開始日另付原始直接成本 $20,346，且於開始日已付第一期租金 $200,000。
使用上面項目，使用權資產（ROU asset）初始金額 = 租賃負債初值 + 已於開始日支付之租金 + 原始直接成本 =
$629,653.68 + $200,000 + $20,346 = $850,000.00（四捨五入後為整數）。
X5 全年應認列折舊（直線法、耐用年限 4 年、無殘值）：$850,000 / 4 = $212,500.00（X5 全年）。
X5 年應認列利息（以租賃負債初值計 6%）：$629,653.68 × 6% = $37,779.22。
X5/12/31 租賃負債帳面餘額 = 初值 $629,653.68 + 利息 $37,779.22 = $667,432.90。
X5/12/31 流動／非流動拆分：下次（X6/1/1）到期應付（下一筆現金支付）為 $200,000（屬流動），故非流動部分 = $667,432.90 − $200,000 = $467,432.90。
X6/1/1 之現金付款 $200,000 中，屬 X5 已累積之利息部分為 $37,779.22（將在 X6/1/1 支付現金），本金減少為 $162,220.78（即 $200,000 − $37,779.22）。
（數值均保留小數第二位）
(一) X5 年關於此租賃合約之會計分錄
在租賃開始日（X5/1/1，契約開始且已支付第一期租金及原始直接成本）
我以兩步法列示以便清楚——可合併為一次分錄（下面也給出合併式）。認列租賃負債（未支付之租金現值）與 ROU 資產（先認部分），並記錄開始日已付之租金與原始直接成本：
Dr 使用權資產（ROU asset） 629,653.68
Cr 租賃負債（Lease liability） 629,653.68
（此分錄表示認列未付之租賃負債及對應資產的基礎）支付開始日之租金與原始直接成本（現金流出）：
Dr 使用權資產（ROU asset） 220,346.00
Cr 現金（Cash） 220,346.00
（220,346 = 第一期租金 200,000 + 原始直接成本 20,346；此筆合併入 ROU 資產）
合併寫法（一次分錄，效果同上）：
Dr 使用權資產（ROU asset）. 850,000.00
Cr 租賃負債（Lease liability） 629,653.68
Cr 現金（Cash） 220,346.00
X5 年度到期之利息認列（X5/12/31，應計利息）
（利息為租賃負債 × 6%）
Dr 利息費用（Interest expense） 37,779.22
Cr 租賃負債（Lease liability） 37,779.22
（利息尚未以現金支付，於次日 X6/1/1 隨租金一同付出）
X5 全年折舊（X5/12/31，直線法，無殘值，四年）
Dr 折舊費用（Depreciation expense） 212,500.00
Cr 累計折舊—使用權資產（Accum. Dep.） 212,500.00
（以上即為 X5 年度需作之主要分錄）
(二) X5 年 12 月 31 日資產負債表中，關於此租賃合約之列示
以下皆以 X5/12/31 帳面數字表示（金額均取至小數第二位），並標示流動/非流動。
資產類非流動資產：使用權資產（ROU asset，帳面淨額）
ROU 原始 850,000.00 − 累計折舊 212,500.00 = $637,500.00（非流動資產）
負債類流動負債：租賃負債—應付（到期於一年內） $200,000.00（下一筆實際應付金額）
非流動負債：租賃負債—一年以後到期之部分 $467,432.90
（備註：合計租賃負債帳面餘額 = $667,432.90；流動 + 非流動合計與此相同）
(三) 甲公司以直接法編製現金流量表，且將利息現金支付歸類於營業活動 — 列示 X6 年度之關聯項目
在 X6 年度，與該租賃合約會發生的現金流（以現金基礎計）為 X6/1/1 支付之第一年期款 $200,000（該支付於X6 年度發生，因此列入 X6 現金流量表）。此筆付款包含上一會計年度（X5）已累積利息 $37,779.22 與本金償還 $162,220.78。
依使用者要求（直接法，且利息現金支付列為營業活動），X6 現金流量表中應表達如下：營業活動之現金流出：利息支付（與租賃相關）…… $37,779.22（列為營業活動之現金流出）
籌資活動之現金流出：償還租賃負債（本金部分）…… $162,220.78（列為籌資活動之現金流出）
（合計當期因租賃而流出現金 $200,000；其中依公司政策利息列營業、本金列籌資。）
備註：若公司採不同之利息現金分類（例如列為籌資活動），則整筆 $200,000 可全部列於籌資活動；但題目已明確要求將利息現金支付歸類為營業活動，因此上述為符合題意之表示方式。
總結（重要數字速查）使用權資產（初認） = $850,000.00
租賃負債（開始日初值） = $629,653.68
X5/12/31 租賃負債帳面餘額 = $667,432.90（流動 $200,000；非流動 $467,432.90）
X5 折舊費用 = $212,500.00
X5 利息費用（應計） = $37,779.22
X6/1/1 現金支付 $200,000 中：利息 $37,779.22（營業活動現金流出），本金 $162,220.78（籌資活動現金流出）。
---- 114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學 ----
三、 丙公司成立於 X3 年初，X3、X4、X5 年帳列淨利與發放股利資訊如下：
X5 年底查核時，發現以下問題：
(1) X3、X4、X5 年底各有應付租金$23,500、$37,400、$41,800，丙公司漏記，並於隔年實際支付租金時方認列租金費用。
(2) 丙公司於 X5 年 7 月 1 日按售價$100,000 出售一批存貨給丁客戶，成本$80,000，丙公司取得現金。合約附一買權，丙公司可於 X6 年 6 月 30 日以$120,000 買回該批存貨。丙公司於X5 年 7 月 1 日按一般程序認列$100,000 的銷貨收入(借記現金，貸記銷貨收入)與 $80,000 的銷貨成本(借記銷貨成本，貸記存貨)。
(3) 丙公司於 X5 年初購入一大型垃圾處理設備，成本$3,750,000，預計可使用 10 年，期滿無殘值，屆時依法須移除設施並復原生態環境，估計 10 年後將花費$518,748(尚未折現)拆除設備並復原生態環境。丙公司記錄交易時以$3,750,000 認列設備成本，並依直線法提列折舊，未考慮除役成本(假設該公司資金成本率為 10%， p10, 10% = 0.385543)。
試作：
(一) 假設丙公司 X5 年已結帳，試為以上三項錯誤分別做更正分錄，不考慮所得稅(請依項目編號分別列示)。(9 分)
(二) 請計算 X3、X4、X5 年正確的淨利，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(9 分)
(三) 請計算 X4、X5 年正確的年底保留盈餘金額，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(6 分)
下面依題目要求逐項作答。先說明處理原則：X5 年底發現錯誤，X3–X5 為比較年度，對已揭露之前期錯誤採追溯更正（影響各年度淨利與期初保留盈餘）；當發現係當年錯誤（如 X5 年內未認列應計項目），則直接更正當年損益與負債。所有金額均以元為單位，且不考慮所得稅。
----- 114年 升官等 會計 中會 申論一 ----
一、 甲公司 X5 年度稅後淨利$400,000，所得稅率 20%。公司另有與計算每股盈餘相關之資料如下： (1) 普通股，面額$10，X5 年 1 月 1 日流通在外 60,000 股，公司於 6 月1 日發放 40%股票股利，並於 9 月 1 日買回庫藏股票 15,000 股。 (2) 6%不可轉換累積特別股，面額$100，全年流通在外 5,000 股。 (3) 4%可轉換公司債，10 年期，面額$1,000，全年流通在外 200 張，每張可轉換普通股 10 股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。 (4) 3,000 張認股證，全年流通在外，每張認股證可購買面額$10 之普通股 1 股，行使價格$12。 (5) X5 年度普通股年底市價為$15，平均市價為$20。 試計算甲公司 X5 年之基本與稀釋每股盈餘(取至小數點第二位)。(8 分)
ChatGPT (思考 31s)
下面逐步計算甲公司 X5 年之 基本每股盈餘（Basic EPS）與 稀釋每股盈餘（Diluted EPS），並取至小數點第二位。
已知重點（整理）稅後淨利（Net income） = $400,000
所得稅率 = 20%（已知淨利為稅後）
普通股：X5/1/1 流通在外 60,000 股；6/1 發 40% 股票股利；9/1 公司買回庫藏股 15,000 股。
特別股（不可轉換、累積）：6%，面額 $100，全年流通在外 5,000 股。
→ 年度特別股股息 = 6% × $100 × 5,000 = $30,000。
可轉換公司債：4%，面額 $1,000，流通 200 張，每張可轉換 10 股。
→ 債券本金總額 = 200 × $1,000 = $200,000；利息 = 4% × $200,000 = $8,000／年。
→ 若轉換，應把稅後節省利息加回：$8,000 × (1 − 0.20) = $6,400。
認股證（warrants）：3,000 張，每張可購 1 股（面額 $10），行使價 $12（平均市價 $20）。
→ 認股證行使收到款 = 3,000 × $12 = $36,000；以平均市價 $20 回購股數 = $36,000 / $20 = 1,800 股。
→ 認股證淨新增股數 = 3,000 − 1,800 = 1,200 股（以 treasury-stock 法）。
普通股平均市價（用於 treasury-stock 法） = $20（題目給）
1) 計算加權平均流通在外普通股（含股票股利之追溯調整）
因 6/1 發 40% 股票股利，依會計原則需追溯調整全年之股數 — 即將年初流通股以 40% 調整：調整後年初股數 = 60,000 × (1 + 40%) = 84,000 股（視為自年初起適用）
買回庫藏股發生於 9/1（9–12 月 4 個月），買回後股數 = 84,000 − 15,000 = 69,000 股。
加權平均股數 = 84,000 × (8/12) + 69,000 × (4/12)
= (84,000×8 + 69,000×4) / 12
= (672,000 + 276,000) / 12 = 948,000 / 12 = 79,000 股
2) 基本每股盈餘（Basic EPS）
可供普通股股東之淨利 = 稅後淨利 $400,000 − 特別股股息 $30,000 = $370,000
基本 EPS = $370,000 ÷ 79,000 = 4.6835443038… → 四捨五入到小數第二位： $4.68 / 股
3) 稀釋每股盈餘（Diluted EPS）
考慮可轉換公司債（若轉換，利息稅後加回）與認股證（treasury-stock 法）：分子（調整後） = 可供普通股股東之淨利 $370,000 + 可轉換債之稅後利息節省 $6,400 = $376,400
分母（調整後股數） = 基本加權平均股數 79,000 + 可轉換債轉換股數 2,000 (200 張 ×10 股) + 認股證淨新增股數 1,200 = 82,200 股
稀釋 EPS = $376,400 ÷ 82,200 = 4.5790754258… → 四捨五入到小數第二位： $4.58 / 股
（檢查：稀釋 EPS < 基本 EPS，表示上述列入項目確實造成稀釋，合理）
最終答案基本每股盈餘 (Basic EPS)：$4.68 / 股
稀釋每股盈餘 (Diluted EPS)：$4.58 / 股
---- 114年升官等 會計 中會 申論二 ----
二、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙公司承租一特殊生產設備，租期 4 年，每年年初支付租金$200,000，租期屆滿時甲公司無購買選擇權或租賃延長選擇權，該設備將歸還出租人，此不可取消租約並規定甲公司於租期屆滿時應保證該機器可售得$160,000，不足時由甲公司補足。其他資訊如下： (1) 甲公司 X5 年 1 月 1 日另為此租賃支付原始直接成本$20,346。 (2) 甲公司在殘值保證下預期支付之金額為$120,000。 (3) 甲公司增額借款利率為5%，乙公司之租賃隱含利率為 6%，且為甲公司所知。 (4) 甲公司按直線法提列折舊，簽約時該設備剩餘耐用年限 4 年，無殘值。 (5) 複利現值與普通年金現值表如下： 複利現值 普通年金現值 5% 6% 5% 6% 1 0.952381 0.943396 0.952381 0.943396 2 0.907029 0.889996 1.859410 1.833393 3 0.863838 0.839619 2.723248 2.673012 4 0.822702 0.792094 3.545951 3.465106 試作： (一) 公司於 X5 年關於此租賃合約的所有分錄。(7 分) (二) 請列示甲公司 X5 年 12 月 31 日之資產負債表中，關於此租賃合約應報導之相關科目(若為資產或負債科目，請列示該科目屬於流動或非流動之分類)。(7 分) (三) 甲公司以直接法編製其現金流量表，並將利息之現金支付歸類於營業活動。請列示該公司於次年度(X6 年)之現金流量表中，關於此租賃合約應表達之相關項目。(4 分)
ChatGPT (思考1m 2s)
下面我把題目（X5 年）所需的會計分錄、資產負債表列示，以及 X6 年現金流量表相關項目，一一計算並說明。計算以題目給的 6%（出租人隱含利率）為折現率；所有金額取到小數第二位。
重要中間計算（數值來源）租金每年年初支付 $200,000，4 年（於 X5/1/1、X6/1/1、X7/1/1、X8/1/1）。
殘值保證甲公司預期支付金額（於租期屆滿）＝$120,000，折現因子 6% 年第4 年 = 0.792094。
→ 殘值保證折現值 = $120,000 × 0.792094 = $95,051.28。
剩餘三次（X6~X8 開始時各一次）租金現值（以普通年金 3 期）＝$200,000 × 2.673012 = $534,602.40。
因為第一期租金於契約開始（X5/1/1）已付，租賃負債（於開始日）應為「未於開始日支付之租金與殘值保證之現值」之和：
→ 租賃負債初值 = $534,602.40 + $95,051.28 = $629,653.68。
甲公司在開始日另付原始直接成本 $20,346，且於開始日已付第一期租金 $200,000。
使用上面項目，使用權資產（ROU asset）初始金額 = 租賃負債初值 + 已於開始日支付之租金 + 原始直接成本 =
$629,653.68 + $200,000 + $20,346 = $850,000.00（四捨五入後為整數）。
X5 全年應認列折舊（直線法、耐用年限 4 年、無殘值）：$850,000 / 4 = $212,500.00（X5 全年）。
X5 年應認列利息（以租賃負債初值計 6%）：$629,653.68 × 6% = $37,779.22。
X5/12/31 租賃負債帳面餘額 = 初值 $629,653.68 + 利息 $37,779.22 = $667,432.90。
X5/12/31 流動／非流動拆分：下次（X6/1/1）到期應付（下一筆現金支付）為 $200,000（屬流動），故非流動部分 = $667,432.90 − $200,000 = $467,432.90。
X6/1/1 之現金付款 $200,000 中，屬 X5 已累積之利息部分為 $37,779.22（將在 X6/1/1 支付現金），本金減少為 $162,220.78（即 $200,000 − $37,779.22）。
（數值均保留小數第二位）
(一) X5 年關於此租賃合約之會計分錄
在租賃開始日（X5/1/1，契約開始且已支付第一期租金及原始直接成本）
我以兩步法列示以便清楚——可合併為一次分錄（下面也給出合併式）。認列租賃負債（未支付之租金現值）與 ROU 資產（先認部分），並記錄開始日已付之租金與原始直接成本：
Dr 使用權資產（ROU asset） 629,653.68
Cr 租賃負債（Lease liability） 629,653.68
（此分錄表示認列未付之租賃負債及對應資產的基礎）支付開始日之租金與原始直接成本（現金流出）：
Dr 使用權資產（ROU asset） 220,346.00
Cr 現金（Cash） 220,346.00
（220,346 = 第一期租金 200,000 + 原始直接成本 20,346；此筆合併入 ROU 資產）
合併寫法（一次分錄，效果同上）：
Dr 使用權資產（ROU asset）. 850,000.00
Cr 租賃負債（Lease liability） 629,653.68
Cr 現金（Cash） 220,346.00
X5 年度到期之利息認列（X5/12/31，應計利息）
（利息為租賃負債 × 6%）
Dr 利息費用（Interest expense） 37,779.22
Cr 租賃負債（Lease liability） 37,779.22
（利息尚未以現金支付，於次日 X6/1/1 隨租金一同付出）
X5 全年折舊（X5/12/31，直線法，無殘值，四年）
Dr 折舊費用（Depreciation expense） 212,500.00
Cr 累計折舊—使用權資產（Accum. Dep.） 212,500.00
（以上即為 X5 年度需作之主要分錄）
(二) X5 年 12 月 31 日資產負債表中，關於此租賃合約之列示
以下皆以 X5/12/31 帳面數字表示（金額均取至小數第二位），並標示流動/非流動。
資產類非流動資產：使用權資產（ROU asset，帳面淨額）
ROU 原始 850,000.00 − 累計折舊 212,500.00 = $637,500.00（非流動資產）
負債類流動負債：租賃負債—應付（到期於一年內） $200,000.00（下一筆實際應付金額）
非流動負債：租賃負債—一年以後到期之部分 $467,432.90
（備註：合計租賃負債帳面餘額 = $667,432.90；流動 + 非流動合計與此相同）
(三) 甲公司以直接法編製現金流量表，且將利息現金支付歸類於營業活動 — 列示 X6 年度之關聯項目
在 X6 年度，與該租賃合約會發生的現金流（以現金基礎計）為 X6/1/1 支付之第一年期款 $200,000（該支付於X6 年度發生，因此列入 X6 現金流量表）。此筆付款包含上一會計年度（X5）已累積利息 $37,779.22 與本金償還 $162,220.78。
依使用者要求（直接法，且利息現金支付列為營業活動），X6 現金流量表中應表達如下：營業活動之現金流出：利息支付（與租賃相關）…… $37,779.22（列為營業活動之現金流出）
籌資活動之現金流出：償還租賃負債（本金部分）…… $162,220.78（列為籌資活動之現金流出）
（合計當期因租賃而流出現金 $200,000；其中依公司政策利息列營業、本金列籌資。）
備註：若公司採不同之利息現金分類（例如列為籌資活動），則整筆 $200,000 可全部列於籌資活動；但題目已明確要求將利息現金支付歸類為營業活動，因此上述為符合題意之表示方式。
總結（重要數字速查）使用權資產（初認） = $850,000.00
租賃負債（開始日初值） = $629,653.68
X5/12/31 租賃負債帳面餘額 = $667,432.90（流動 $200,000；非流動 $467,432.90）
X5 折舊費用 = $212,500.00
X5 利息費用（應計） = $37,779.22
X6/1/1 現金支付 $200,000 中：利息 $37,779.22（營業活動現金流出），本金 $162,220.78（籌資活動現金流出）。
---- 114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學 ----
三、 丙公司成立於 X3 年初，X3、X4、X5 年帳列淨利與發放股利資訊如下：
| X3年 |
| X4年 |
| X5年 |
帳列淨利 | $180,000 |
| $273,000 |
| $503,600 |
發放股利 | - |
| 70,000 |
| 110,000 |
(1) X3、X4、X5 年底各有應付租金$23,500、$37,400、$41,800，丙公司漏記，並於隔年實際支付租金時方認列租金費用。
(2) 丙公司於 X5 年 7 月 1 日按售價$100,000 出售一批存貨給丁客戶，成本$80,000，丙公司取得現金。合約附一買權，丙公司可於 X6 年 6 月 30 日以$120,000 買回該批存貨。丙公司於X5 年 7 月 1 日按一般程序認列$100,000 的銷貨收入(借記現金，貸記銷貨收入)與 $80,000 的銷貨成本(借記銷貨成本，貸記存貨)。
(3) 丙公司於 X5 年初購入一大型垃圾處理設備，成本$3,750,000，預計可使用 10 年，期滿無殘值，屆時依法須移除設施並復原生態環境，估計 10 年後將花費$518,748(尚未折現)拆除設備並復原生態環境。丙公司記錄交易時以$3,750,000 認列設備成本，並依直線法提列折舊，未考慮除役成本(假設該公司資金成本率為 10%， p10, 10% = 0.385543)。
試作：
(一) 假設丙公司 X5 年已結帳，試為以上三項錯誤分別做更正分錄，不考慮所得稅(請依項目編號分別列示)。(9 分)
(二) 請計算 X3、X4、X5 年正確的淨利，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(9 分)
(三) 請計算 X4、X5 年正確的年底保留盈餘金額，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(6 分)
下面依題目要求逐項作答。先說明處理原則：X5 年底發現錯誤，X3–X5 為比較年度，對已揭露之前期錯誤採追溯更正（影響各年度淨利與期初保留盈餘）；當發現係當年錯誤（如 X5 年內未認列應計項目），則直接更正當年損益與負債。所有金額均以元為單位，且不考慮所得稅。
ChatGPT
(一) X5 年已結帳，為三項錯誤分別作更正分錄（依題目項目編號分別列示）
(1) 應付租金漏記（X3、X4、X5 年底分別為 23,500、37,400、41,800）
說明：X3、X4 的租金原本應在該年度認列，但公司在次年支付時才認列；發現時需追溯更正（把原本在後年度錯誤列之費用回沖，並把費用回溯至正確年度）。X5 年底之 41,800 為當年度漏記，應在 X5 年認列應計負債與費用。更正 X3 的錯誤（X3 年應認列 23,500，但該款在 X4 支付時已在 X4 記為費用 → 要把 X4 當年錯誤之費用回沖，並把 X3 減少之淨利補回）
（用「追溯更正」方式在 X5 調整比較財務報表）：
Dr 保留盈餘 — 追溯調整（或調整 X3 期初保留盈餘） 23,500
Cr 租金費用（回沖 X4 當時錯誤列示之費用） 23,500
（效果：使 X3 淨利減少 23,500、使原來在 X4 被列示的租金費用回沖，故 X4 淨利增加 23,500）更正 X4 的錯誤（X4 應認列 37,400，但該款在 X5 支付時才在 X5 列費 → 回沖 X5 的費用並把該費用回溯至 X4）：
Dr 保留盈餘 — 追溯調整（或調整 X4 期初保留盈餘） 37,400
Cr 租金費用（回沖 X5 當時錯誤列示之費用） 37,400
（效果：使 X4 淨利減少 37,400；而原來在 X5 被列示的費用回沖，故 X5 淨利增加 37,400）更正 X5 當年度漏記之應付租金 41,800（當年度調整）：
Dr 租金費用 41,800
Cr 應付租金（或應計費用） 41,800
（效果：直接在 X5 年減少淨利 41,800 並認列負債）
(2) X5/7/1 之銷貨含買回選擇權，應視為回購安排（非真正移轉）→ 錯把銷貨與銷貨成本認列，應在 X5 做會計更正
說明：該交易為賣方保留重大回購義務（買回價高於售價且有買回權），應視為融資（不認列銷貨），故應把已認列之銷貨收入與銷貨成本回轉，並以收到之現金記為負債（例如「應付－客戶回購款／收款負債」或「遞延收入/短期借款」）更正分錄（X5/7/1 已借記現金、貸記銷貨 100,000；借記銷貨成本 80,000、貸記存貨 80,000 —— 現在回轉）：
Dr 銷貨收入（Sales revenue） 100,000
Cr 應付／遞延收入（或回購負債） 100,000
Dr 存貨（Inventory） 80,000
Cr 銷貨成本（COGS ） 80,000
（效果：撤銷 X5 已認列之銷貨與銷貨成本；同時把公司收到之現金列為負債）
(3) 購入設備時應認列除役責任（ARO）之現值 200,000，但公司未認列
說明：題中給之拆除費尚未折現 518,748，貼現因子 p10,10% = 0.385543，故 PV = 518,748 × 0.385543 = 200,000。應在取得時追加資產成本 200,000 並認列 ARO 負債 200,000；在 X5 年內還應認列本期之折舊增加與 ARO 的攤提（acc. accretion）費用。在 X5 取得設備後追溯新增設備成本與 ARO（若當期尚未記）：
Dr 不動產、廠房及設備（PPE） 200,000
Cr 資產除役義務（Asset retirement obligation） 200,000
X5 年應補提之折舊（額外因 ARO 加入之資本化成本）：
原公司已對 3,750,000 做直線折舊 10 年＝375,000/年；正確應為 (3,750,000+200,000)/10 = 395,000/年，故 X5 應補提之額外折舊：
Dr 折舊費用（Depreciation expense） 20,000
Cr 累計折舊（Accum. Depreciation） 20,000
X5 年應認列之 ARO 攤提（accretion expense，10%）：
Dr 資產除役費用（Accretion expense） 20,000
Cr 資產除役義務（Asset retirement obligation） 20,000
(二) 計算 X3、X4、X5 年正確的淨利（不考慮所得稅）
先列原帳列淨利與各項更正對淨利的影響，再得出更正後淨利。
原始帳列淨利（題目）X3 原列淨利 = 180,000
X4 原列淨利 = 273,000
X5 原列淨利 = 503,600
各項錯誤之對淨利影響（按年度）應付租金漏記：X3：應在 X3 減少租金 23,500 → X3 淨利 減少 23,500
X4：實際在 X4 支付時已列租金 23,500（屬錯將 X3 費用列於 X4），更正後要把該 23,500 回沖到 X4 → X4 淨利 增加 23,500
X4 應負擔之 37,400 實際在 X5 列示（錯誤），更正後 X4 淨利 減少 37,400；相對 X5 要回沖該 37,400（X5 淨利增加 37,400）
X5 應負擔之 41,800 在 X5 尚未列示 → X5 淨利 減少 41,800
綜合（租金項目對各年淨利之淨影響）：X3：−23,500
X4：+23,500 −37,400 = −13,900
X5：+37,400 −41,800 = −4,400銷貨（回購選擇權，應視為融資）→ 原先 X5 已認列之「銷貨收入 100,000 與銷貨成本 80,000」應回轉，X5 淨利 減少 20,000（因原先確認之毛利 20,000 要撤銷）。
除役成本（ARO）漏認 → X5 需認列：折舊額外增加 20,000（費用） → X5 淨利 減少 20,000
ARO 攤提（acc. accretion） 20,000（費用） → X5 淨利 減少 20,000
合併各項後之正確淨利X3 正確淨利 = 180,000 − 23,500 = 156,500
X4 正確淨利 = 273,000 +23,500 −37,400 = 273,000 −13,900 = 259,100
X5 正確淨利 = 503,600 +37,400 −41,800 (租金淨效應)
−20,000 (銷貨回轉)
−20,000 (額外折舊)
−20,000 (ARO 攤提)
逐步：503,600 +37,400 −41,800 = 499,200 → 499,200 −20,000 −20,000 −20,000 = 439,200
（重申 X5 的三個 −20,000 分別為：銷貨毛利撤銷 20,000、折舊補提 20,000、ARO accretion 20,000；合計−60,000。）
(三) 計算 X4、X5 年正確之年底保留盈餘（不考慮所得稅）
假設公司於 X3 年初成立，X3 年初保留盈餘為 0（題目未給其他期初保留盈餘），以累積方式計算（每年淨利加總減股利）：X3 年底保留盈餘 = X3 正確淨利 − X3 發放股利
題中 X3 發放股利 = 0
→ X3 年底保留盈餘 = 156,500
X4 年底保留盈餘 = X3 年底保留盈餘 + X4 正確淨利 − X4 發放股利
→ = 156,500 + 259,100 − 70,000 = 345,600
X5 年底保留盈餘 = X4 年底保留盈餘 + X5 正確淨利 − X5 發放股利
→ = 345,600 + 439,200 − 110,000 = 674,800
答案（速查）(二) 各年正確淨利：
X3 = 156,500；X4 = 259,100；X5 = 439,200。
(一) X5 年已結帳，為三項錯誤分別作更正分錄（依題目項目編號分別列示）
(1) 應付租金漏記（X3、X4、X5 年底分別為 23,500、37,400、41,800）
說明：X3、X4 的租金原本應在該年度認列，但公司在次年支付時才認列；發現時需追溯更正（把原本在後年度錯誤列之費用回沖，並把費用回溯至正確年度）。X5 年底之 41,800 為當年度漏記，應在 X5 年認列應計負債與費用。更正 X3 的錯誤（X3 年應認列 23,500，但該款在 X4 支付時已在 X4 記為費用 → 要把 X4 當年錯誤之費用回沖，並把 X3 減少之淨利補回）
（用「追溯更正」方式在 X5 調整比較財務報表）：
Dr 保留盈餘 — 追溯調整（或調整 X3 期初保留盈餘） 23,500
Cr 租金費用（回沖 X4 當時錯誤列示之費用） 23,500
（效果：使 X3 淨利減少 23,500、使原來在 X4 被列示的租金費用回沖，故 X4 淨利增加 23,500）更正 X4 的錯誤（X4 應認列 37,400，但該款在 X5 支付時才在 X5 列費 → 回沖 X5 的費用並把該費用回溯至 X4）：
Dr 保留盈餘 — 追溯調整（或調整 X4 期初保留盈餘） 37,400
Cr 租金費用（回沖 X5 當時錯誤列示之費用） 37,400
（效果：使 X4 淨利減少 37,400；而原來在 X5 被列示的費用回沖，故 X5 淨利增加 37,400）更正 X5 當年度漏記之應付租金 41,800（當年度調整）：
Dr 租金費用 41,800
Cr 應付租金（或應計費用） 41,800
（效果：直接在 X5 年減少淨利 41,800 並認列負債）
(2) X5/7/1 之銷貨含買回選擇權，應視為回購安排（非真正移轉）→ 錯把銷貨與銷貨成本認列，應在 X5 做會計更正
說明：該交易為賣方保留重大回購義務（買回價高於售價且有買回權），應視為融資（不認列銷貨），故應把已認列之銷貨收入與銷貨成本回轉，並以收到之現金記為負債（例如「應付－客戶回購款／收款負債」或「遞延收入/短期借款」）更正分錄（X5/7/1 已借記現金、貸記銷貨 100,000；借記銷貨成本 80,000、貸記存貨 80,000 —— 現在回轉）：
Dr 銷貨收入（Sales revenue） 100,000
Cr 應付／遞延收入（或回購負債） 100,000
Dr 存貨（Inventory） 80,000
Cr 銷貨成本（COGS ） 80,000
（效果：撤銷 X5 已認列之銷貨與銷貨成本；同時把公司收到之現金列為負債）
(3) 購入設備時應認列除役責任（ARO）之現值 200,000，但公司未認列
說明：題中給之拆除費尚未折現 518,748，貼現因子 p10,10% = 0.385543，故 PV = 518,748 × 0.385543 = 200,000。應在取得時追加資產成本 200,000 並認列 ARO 負債 200,000；在 X5 年內還應認列本期之折舊增加與 ARO 的攤提（acc. accretion）費用。在 X5 取得設備後追溯新增設備成本與 ARO（若當期尚未記）：
Dr 不動產、廠房及設備（PPE） 200,000
Cr 資產除役義務（Asset retirement obligation） 200,000
X5 年應補提之折舊（額外因 ARO 加入之資本化成本）：
原公司已對 3,750,000 做直線折舊 10 年＝375,000/年；正確應為 (3,750,000+200,000)/10 = 395,000/年，故 X5 應補提之額外折舊：
Dr 折舊費用（Depreciation expense） 20,000
Cr 累計折舊（Accum. Depreciation） 20,000
X5 年應認列之 ARO 攤提（accretion expense，10%）：
Dr 資產除役費用（Accretion expense） 20,000
Cr 資產除役義務（Asset retirement obligation） 20,000
(二) 計算 X3、X4、X5 年正確的淨利（不考慮所得稅）
先列原帳列淨利與各項更正對淨利的影響，再得出更正後淨利。
原始帳列淨利（題目）X3 原列淨利 = 180,000
X4 原列淨利 = 273,000
X5 原列淨利 = 503,600
各項錯誤之對淨利影響（按年度）應付租金漏記：X3：應在 X3 減少租金 23,500 → X3 淨利 減少 23,500
X4：實際在 X4 支付時已列租金 23,500（屬錯將 X3 費用列於 X4），更正後要把該 23,500 回沖到 X4 → X4 淨利 增加 23,500
X4 應負擔之 37,400 實際在 X5 列示（錯誤），更正後 X4 淨利 減少 37,400；相對 X5 要回沖該 37,400（X5 淨利增加 37,400）
X5 應負擔之 41,800 在 X5 尚未列示 → X5 淨利 減少 41,800
綜合（租金項目對各年淨利之淨影響）：X3：−23,500
X4：+23,500 −37,400 = −13,900
X5：+37,400 −41,800 = −4,400銷貨（回購選擇權，應視為融資）→ 原先 X5 已認列之「銷貨收入 100,000 與銷貨成本 80,000」應回轉，X5 淨利 減少 20,000（因原先確認之毛利 20,000 要撤銷）。
除役成本（ARO）漏認 → X5 需認列：折舊額外增加 20,000（費用） → X5 淨利 減少 20,000
ARO 攤提（acc. accretion） 20,000（費用） → X5 淨利 減少 20,000
合併各項後之正確淨利X3 正確淨利 = 180,000 − 23,500 = 156,500
X4 正確淨利 = 273,000 +23,500 −37,400 = 273,000 −13,900 = 259,100
X5 正確淨利 = 503,600 +37,400 −41,800 (租金淨效應)
−20,000 (銷貨回轉)
−20,000 (額外折舊)
−20,000 (ARO 攤提)
逐步：503,600 +37,400 −41,800 = 499,200 → 499,200 −20,000 −20,000 −20,000 = 439,200
（重申 X5 的三個 −20,000 分別為：銷貨毛利撤銷 20,000、折舊補提 20,000、ARO accretion 20,000；合計−60,000。）
(三) 計算 X4、X5 年正確之年底保留盈餘（不考慮所得稅）
假設公司於 X3 年初成立，X3 年初保留盈餘為 0（題目未給其他期初保留盈餘），以累積方式計算（每年淨利加總減股利）：X3 年底保留盈餘 = X3 正確淨利 − X3 發放股利
題中 X3 發放股利 = 0
→ X3 年底保留盈餘 = 156,500
X4 年底保留盈餘 = X3 年底保留盈餘 + X4 正確淨利 − X4 發放股利
→ = 156,500 + 259,100 − 70,000 = 345,600
X5 年底保留盈餘 = X4 年底保留盈餘 + X5 正確淨利 − X5 發放股利
→ = 345,600 + 439,200 − 110,000 = 674,800
答案（速查）(二) 各年正確淨利：
X3 = 156,500；X4 = 259,100；X5 = 439,200。
(三) 年底保留盈餘：
X4 年底保留盈餘 = 345,600；X5 年底保留盈餘 = 674,800。
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