什麼是交易日會計及交割日會計 ?

有時會讀到公司採用交易日會計，或是採用交割日會計
這到底是什麼意思?
感覺好像很高深?
其實很簡單的，只是一般同學看到不懂的字眼就容易心生恐懼，
而喪失了應有的分數。

所以讓我們花一點時間，來了解何謂 交易日/交割日 會計吧...
知道了以後你一定會說：「呀，怎麼那麼簡單 !!」 ...^^

實務上，我們在取得或賣出金融資產時通常交易日(成交日)當天不必馬上交割，
而是等到明日(T+1) 或後日(T+2) 才會進行交割
(交割的意思就是一手交錢一手交貨：買方把錢給賣方、賣方把證券給買方)。
所以請先了解：證券交易的交易日與交割日通常不是同一天。

因此公司在帳務處理上，就會有二種方法，

第一種是交易日會計，顧名思義，就是在成交當日就入帳。

第二種是交割日會計，則是等到交割(收付錢)那天才入帳。
理論上交易日會計 比較精確，
但實務上 交割日會計 的帳務處理會比較簡便，
所以都有公司採用。

如前述，
雖然我們不用在成交當日就交割，
但是因為已經成交，權利義務已形成，(不交割就變 "違約交割" 了...)
所以理論上我們應該在成交當日就把交易產生的影響入帳。

假設我們X1年12月31日在集中市場買進一張證券$100，作為交易目的金融資產，
若採用交易日會計，成交當日(X1/12/31)就應該作下列分錄：

借：交易目的金融資產 100
貸：    應付款項/應付證券款/其他應付款 100
(注意，請不用使用 "應付帳款" 這個科目)

等到實際交割那一天(X2年1月2日)，再作：

借：應付款項 100
貸：   銀行存款/現金 100

交易日會計講完了，就是這麼簡單。

另一種制度：交割日會計，有點小聰明，他想：
反正很快就交割了，所以成交當天就先偷個懶不作帳，
等到實際交割的時候再來入帳就好啦。

X1/12/31：無分錄。

X2/1/2：

借：XX金融資產 100
貸：       銀行存款/現金 100

從上面的分錄來看，
交易日會計要作2次分錄，但交割日會計只要作1次分錄就好了，
在會計處理上比較簡便、有效率。

但要小心，若是跨年度交割的交易，在財務報表截止日X1/12/31，
採用交易日會計，資產負債表上是有認列相關 金融資產和負債的，
但採用交割日會計時，
資產負債表上則沒有把 已成交的 金融資產及相關負債 入帳。

這是一個很重要的差別，
在跨年度交割的交易中，
交易日會計比較能反應出公司資產/負債 的真實樣貌。
雖然如此，交割日會計還是可以採用的 (不影響淨值) 。

再來一個重點，就是綜合損益衡量的問題：
如果X1/12/31收盤價是$99，與我們的成交價$100不同，

這時，無論採用交易日會計 或是 交割日會計，
都應該要作下面分錄：

借：金融資產評價損失 1
貸：      交易目的金融資產/負債 1

比較細心的同學應該注意到了，
交易日會計，帳上有金融資產，所以年底進行評價是理所當然的。

但交割日會計上，帳上沒有金融資產，竟然也要評價，認列損失 ?
哈!沒錯，
因為綜合損益的衡量是大家關心的重點所在，
資產負債的表達可以容許有較大的彈性，
但只要涉及綜合損益的衡量，
就應要求一致，不容許兩套制度之間產生差異。

所以，採用交割日會計時，就算在年底時還沒把金融資產入帳，

但是若已經產生綜合損益(漲跌價)，還是必須入帳哦，
這點是一般同學非常容易失分的所在，
請特別注意。

交易日會計

交割日會計

成交日X1/12/31

借：XX金融資產 100
貸：     應付款項 100

無分錄

年底評價

X1/12/31

借：金融資產評價損失 1
貸：               XX 金融資產 1

借：金融資產評價損失 1
貸：               XX 金融資產 1

交割日

X2/1/2

借：應付款項 100
貸：          銀行存款 100

借：XX金融資產 100
貸：         銀行存款 100