第1種是視為分期付款的 "買賣" ，要將租賃資產/負債入帳，叫作融資租賃。
第2種視為純租用，不須將租賃標的物當作資產，也不用把未來的租金給付折現為負債，叫作營業租賃。
白話說就是：融資租賃視為"買賣"、營業租賃視為"租用"。
再來，
"售後租回" 的意思是說公司先把資產賣給對方，然後再跟對方租回來使用。
結合上面的觀念，
售後再租回，若租回合約為融資租賃，
其實就是先賣出了再"買"回來，資產的風險與報酬並沒有實質移轉，
會計上並不認為是真正的買賣，故此時出售若有損益均應遞延於後期攤銷。
再來，
售後再租回，若租回合約為營業租賃，
會計上認為租回這動作，實質上"並沒有買回" 出售的標的，
也就是說這筆出售是玩真的，"出售" 與 "租回" 是 2 筆獨立但有關連的交易，
如果雙方是按公允價值成交的話，
那無論出售資產時產生的是"損失"或"利益"，都可以馬上認列。
但如果賣方不是按公允價值出售的話 (即所謂的異常交易)該怎麼辦?
很簡單，
如果是因為售價異常高，而多認列了出售利益，這部分異常利益一律遞延。
如果是因為售價異常低，而多認列了出售損失，這部分異常損失，
若有未來的低租金補貼，則可遞延。 否則應立即認列為出售資產損失。
另一個重要觀念是資產若有減損，應先認列減損，
減損完成後再來處理售後租回的會計工作。
就是這麼簡單，
我們以103年高考會計學的實際考題來作個練習吧...
X1年初甲公司將機器一部出售予非製造商或經銷商之乙公司，並立即簽約租回，租期2年，每年年底給付租金$100,000，租期屆滿後須將機器返還予乙公司，該租賃合約經甲公司判斷為營業租賃。該機器出售當日之公允價值為$500,000。
試求：不考慮所得稅之影響，在以下各獨立狀況中，關於此售後租回交易整體應計入該公司X1年當期淨利之收益或費損總額（需註明係收益或費損）。
(一)該機器之售價為$500,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(二)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(三)該機器之售價為$480,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(四)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(五)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(六)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000。
解析：
(一)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，售價=公允價值=500,000，此為正常交易，所以出售損益可立即認列。
借：現金 500,000
貸： 機器設備 460,000
貸： 處分資產利益 40,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 100,000
貸： 現金 100,000
所以，第(一)題的答案是40,000-100,000=-60,000 (淨費損60,000)
(二)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有異常的出售損失=460,000-300,000=160,000
題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依帳面值與現金差異的損失160,000可全數遞延。
分錄：
借：現金 300,000
借：遞延出售資產損失 160,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 180,000
貸： 現金 100,000
貸： 遞延出售資產損失 80,000
所以，第(二)題的答案是180,000 (淨費損)
(三)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價僅480,000，此為異常交易，
但並沒有因為異常低的售價產生出售損失(出售損益=480,000-460,000=20,000利益)
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益20,000可全數認列。
分錄：
借：現金 480,000
貸： 出售資產利益 20,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 100,000
貸： 現金 100,000
所以，第(三)題的答案是20,000-100,000=-80,000 (淨費損80,000)
(四)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價為560,000，此為異常交易，
且有因售價異常高，而產生的異常出售利益 (異常利益=560,000-500,000=60,000)
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益100,000，有60,000應先予遞延。
正常利益部分(500,000-460,000=40,000)可立即認列。
分錄：
借：現金 560,000
貸： 出售資產利益 40,000
貸： 遞延出售資產利益 60,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 70,000
借：遞延出售資產利益 30,000
貸： 現金 100,000
所以，第(四)題的答案是40,000-70,000=-30,000 (淨費損30,000)
(五)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，
應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失 30,000
貸： 機器設備 30,000 (以淨額表達)
再來，FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有因售價異常低所造成的異常出售損失，異常損失=500,000-300,000=200,000
題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000)*2=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依減損後帳面值與現金差異的損失200,000可遞延180,000，
另外20,000損失則因無法獲得補償，所以應立即認列。
分錄：
借：現金 300,000
借：遞延出售資產損失 180,000
借：出售資產損失 20,000
貸： 機器設備 500,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 190,000
貸： 現金 100,000
貸： 遞延出售資產損失 90,000
所以，第(五)題的答案是-30,000-20,000-190,000=-240,000 (淨費損240,000)
(六)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，
應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失 30,000
貸： 機器設備 30,000 (以淨額表達)
再來，FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益=560,000-500,000=60,000
此異常利益60,000應先予遞延。
分錄：
借：現金 560,000
貸： 遞延出售資產利益 60,000
貸： 機器設備 500,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 70,000
借：遞延出售資產利益 30,000
貸： 現金 100,000
所以，第(六)題的答案是-30,000-70,000=-100,000 (淨費損100,000)
X1年初甲公司將機器一部出售予非製造商或經銷商之乙公司，並立即簽約租回，租期2年，每年年底給付租金$100,000，租期屆滿後須將機器返還予乙公司，該租賃合約經甲公司判斷為營業租賃。該機器出售當日之公允價值為$500,000。
試求：不考慮所得稅之影響，在以下各獨立狀況中，關於此售後租回交易整體應計入該公司X1年當期淨利之收益或費損總額（需註明係收益或費損）。
(一)該機器之售價為$500,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(二)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(三)該機器之售價為$480,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(四)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$460,000。
(五)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失。
(六)該機器之售價為$560,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000。
解析：
(一)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，售價=公允價值=500,000，此為正常交易，所以出售損益可立即認列。
借：現金 500,000
貸： 機器設備 460,000
貸： 處分資產利益 40,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 100,000
貸： 現金 100,000
所以，第(一)題的答案是40,000-100,000=-60,000 (淨費損60,000)
(二)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有異常的出售損失=460,000-300,000=160,000
題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000*2)=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依帳面值與現金差異的損失160,000可全數遞延。
分錄：
借：現金 300,000
借：遞延出售資產損失 160,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 180,000
貸： 現金 100,000
貸： 遞延出售資產損失 80,000
所以，第(二)題的答案是180,000 (淨費損)
(三)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價僅480,000，此為異常交易，
但並沒有因為異常低的售價產生出售損失(出售損益=480,000-460,000=20,000利益)
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益20,000可全數認列。
分錄：
借：現金 480,000
貸： 出售資產利益 20,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 100,000
貸： 現金 100,000
所以，第(三)題的答案是20,000-100,000=-80,000 (淨費損80,000)
(四)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=460,000，公允價值(FV)=500,000 -->沒有減損問題。
再來，FV=500,000但售價為560,000，此為異常交易，
且有因售價異常高，而產生的異常出售利益 (異常利益=560,000-500,000=60,000)
所以在年初時依帳面值與現金差異的利益100,000，有60,000應先予遞延。
正常利益部分(500,000-460,000=40,000)可立即認列。
分錄：
借：現金 560,000
貸： 出售資產利益 40,000
貸： 遞延出售資產利益 60,000
貸： 機器設備 460,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 70,000
借：遞延出售資產利益 30,000
貸： 現金 100,000
所以，第(四)題的答案是40,000-70,000=-30,000 (淨費損30,000)
(五)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，
應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失 30,000
貸： 機器設備 30,000 (以淨額表達)
再來，FV=500,000但售價僅300,000，此為異常交易，
且有因售價異常低所造成的異常出售損失，異常損失=500,000-300,000=200,000
題目說正常租金=190,000，但租回的租金僅100,000
所以出售方可在未來藉由少付租金(190,000-100,000)*2=180,000彌補異常損失，
所以在年初時依減損後帳面值與現金差異的損失200,000可遞延180,000，
另外20,000損失則因無法獲得補償，所以應立即認列。
分錄：
借：現金 300,000
借：遞延出售資產損失 180,000
借：出售資產損失 20,000
貸： 機器設備 500,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 190,000
貸： 現金 100,000
貸： 遞延出售資產損失 90,000
所以，第(五)題的答案是-30,000-20,000-190,000=-240,000 (淨費損240,000)
(六)
先處理減損問題：
資產的帳面價值(BV)=530,000，公允價值(FV)=500,000 -->有減損問題，
應先認列資產減損損失=530,000-500,000=30,000
借：資產減損損失 30,000
貸： 機器設備 30,000 (以淨額表達)
再來，FV=500,000但售價僅560,000，此為異常交易，
且有異常的出售利益，異常利益=560,000-500,000=60,000
此異常利益60,000應先予遞延。
分錄：
借：現金 560,000
貸： 遞延出售資產利益 60,000
貸： 機器設備 500,000
X1年底認列租金費用：
借：租金費用 70,000
借：遞延出售資產利益 30,000
貸： 現金 100,000
所以，第(六)題的答案是-30,000-70,000=-100,000 (淨費損100,000)
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