會計觀點：怎樣才算真的分手 ? (考生一定要看！)

邦邦公司的老闆把 2張應收票據（貼現）賣給尼尼銀行，
會計人員菜菜子把這 2張應收票據都自帳上除列。

年底會計師來查帳，
發現這2張票據其中1張（票據A）可以除列，
另1張（票據B）則不可以除列，要求公司更正。

菜菜子覺得奇怪，

明明都是把票據拿去貼現，
為什麼 1張要除列，另 1張卻不能除列？

邦尼解釋：

因為會計是以“經濟實質”而不是法律形式為入帳依據。

法律形式上，

雖然2張票據都移轉給銀行了並由銀行享有收款權利，
但因為其中1張（票據B）有背書轉讓，

銀行若收不到錢可以回頭跟邦邦公司要錢（對邦邦公司有追索權）。

這種情況下，邦邦公司跟票據B並沒有真正分手，
所以不能把票據B除列。

反之，票據A的貼現因為銀行沒有追索權，
就算跳票了，也不關邦尼公司的事，

這種情況下，邦邦公司將票據貼現時才算真正分手，
所以應該把票據A除列（跟票據A說BYE BYE）。

菜菜子一聽就懂，舉一反三說：
「這就跟”我和男朋友吵架後說分手，但是否真的分手了其實很難說一樣」。

若要判斷是不是真的分手了，可以進行簡單的測試：
1、若聽到他受傷，我還是會心疼，那就是還沒分手。
2、若聽到他受傷，我沒什麼感覺，那就是真的分手了。

邦尼佩服菜菜子的聰明，並重新整理如下：

關於金融資產移轉是否可以除列(是否分手)，
應先進行收款權 

第 1關「移轉測試」：

1、沒移轉就像連口頭說分手都沒有➡判定沒分手，不得除列。

2、有移轉就像是口頭說了分手，但其實不一定。
      ➡應再進行

第 2關「風險與報酬測試」：

1、若票據跳票：要賠錢 (保留幾乎所有風險)

     對方受傷我會心疼➡判定沒分手，不得除列。

2、若票據跳票：沒影響 (移轉幾乎所有風險)

     對方受傷我沒感覺➡判定已分手，應予除列。

菜菜子表示已學會該會計處理的精神，以後不會再作錯了。
「但如果對方受傷了，我有點心疼但又不太在意，那該怎麼處理？」

(既不移轉也不保留幾乎所有重大風險與報酬)

邦尼：

問的好，這種情況比較複雜，

那就要進行 第 3關的「控制測試」。
詳細情況我們有空再聊吧~

最後是寫給考生的考古題練習：
因為實務上票據貼現時，銀行會要求公司背書（在票據背面簽章），
使銀行享有對公司的追索權，
所以國考時，看到票據貼現除列的考題時，請以票據不得除列作答。

111 高職升四技-統測 會計學 13
關於應收票據之敘述，下列何者正確？
(A) 當票面利率等於有效利率時，附息票據之現值會等於面值
(B) 非因營業活動所產生之不附息票據得按面值入帳，因現值與面值差異不大
(C) 因營業活動所產生之應收票據，無論票據期間是否超過一年，均應按面值入帳
(D) 企業將票據貼現時，應在貼現日除列該應收票據，因為該票據的風險於該日已完全移轉至金融機構

❗選項(D)錯誤，貼現日不得除列該應收票據。
(其他選項非本文重心，跳過不討論^^)

但近來國考越考越活，

所以若看到”不附追索權”的貼現時，
請同學運用本文的觀念，要將該貼現票據除列！

112 普考 財稅行政、會計 會計學概要 4
甲公司在X1年1月1日收到一紙面額$100,000，利率6%，4個月到期之附息票據。甲公司因資金需求於X1年3月1日持該票據向乙銀行貼現，貼現率為6%，不附追索權，則甲公司此筆交易之貼現損益為：
(A)產生貼現損失 (B)產生貼現利益 (C)貼現損益為零 (D)無從判斷

❗很多用功的同學會以為票據不得除列而選(D)，

那就中了出題老師的陷阱了！
這題因為貼現不附追索權，所以票據要除列，並認列貼現損失(益)哦 ！！

--------------------------------

*白話會計相關課程：

初會3 應收款項融資

邦尼解題學會計

112年度會計考試比重分析

常有同學問：「OO考試要不要準備中會？」

如圖所示，
同學可先確認要考的會計考試名稱：

「會計學大意」、「會計學概要」：初會為主
「會計學」、「中級會計學」：初會+中會

*比重：%

給同學的建議：
先學好「初會」，可確保拿到一定分數，
行有餘力再攻「中會」超車領先。

若是以初會為主的考試想拿分，
「聽完」初會+中會，遠不如「讀通」初會哦～

*原始資料 (比重：％)

112年度	初會	中會
初考 會計學大意	92.5	7.5
地特 五等會計 會計學大意	100	0
會計學大意 比重	96.3	3.8
普考 財行、金保、會計 會計學概要	77.5	22.5
身障 四等 財稅行政 會計學概要	95	5
關務 四等 關稅會計 會計學概要	70	30
退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要	92.5	7.5
普考記帳士 會計學概要	100	0
地特 四等 財稅行政會計 會計學概要	100	0
外交 四等 外交人員 會計學概要	95	5
原民 四等 會計 會計學概要	97.5	2.5
會計學概要 比重	90.9	9.1
高考 三級 財稅、金保 會計學	26	74	outlier
身障 三等 財稅行政 會計學	80	20
地特 三等 財稅行政 會計學	64	36
稅務、原民 三等 財稅行政 會計學	68	32
上校軍轉公 會計 會計學	100	0
升官、升資 薦任 財稅行政 會計學	94	6
會計學 比重	72.0	28.0
高考 三級 會計 中級會計學	47	53
鐵路高員 三級 退除役轉公 三等 會計 中級會計學	20	80
關務 三等 關稅會計 中級會計學	7.5	92.5
高考 會計師 中級會計學	21	79
司法 三級 檢事官、調查人員  中級會計學	20	80
升官、升資 薦任 會計 中級會計學	17.5	82.5
地特 三等 會計 中級會計學	15	85
經濟部所屬事業機構甄試 中級會計學＊	43	57
中級會計學 比重	23.9	76.1
＊經濟部考試中會滿分70分

財報分析解題小技巧

以112 經濟部所屬事業 新進職員甄試考題為例

有的同學上考場時比較害怕大型計算題，
尤其是面對題目冗長、未知變數較多的申論題，很多同學會亂了手腳。

邦尼提供幾個解題小技巧給同學參考，希望對同學有些幫助：

1、變數多且變數間互有關聯時，可以一邊看題目，一邊自己畫個簡表(不用漂亮，看得懂即可)方便整理資料、理清各變數間的關係。

2、照著題號來依序思考，該順序通常是出題老師的善意引導(有例外，詳3.)。

3、千萬不要卡在解不出來的題目，配分2分的題目頂多卡2分鐘就得進入下一小題，之後有時間再回頭來解，說不定答案就會跑出來了。

請同學試著應用下面的實際考題來練習看看吧：

112 經濟部新進職員甄試 中會(申論一)

大國公司X8年底財務狀況表中，資產僅有流動資產與固定資產，負債有流動與非流動2類。流動資產包括現金、應收帳款、存貨、預付費用4項，非流動負債僅含應付公司債1項。其他相關資料如下(不考慮所得稅)：
① 應收帳款、存貨及營運資金之年初、年底金額相等。
② X8年淨利$150,000。
③ 淨利率10%，毛利率30%。
④ 營運資金週轉率2.5，流動比率3，速動比率1.5。
⑤ 存貨週轉率3，應收帳款週轉率5。
⑥ 應付公司債按面額發行，全年流通在外，票面利率10%，利息保障倍數4。
⑦ 固定資產淨額$1,100,000(已提列四分之一折舊)。
⑧ 股本包含面額$10之普通股與面額$100之特別股，均於5年前按面額發行，X8年普通股每股盈餘$2.44。
⑨ 特別股為非累積非參加，股利率7%，X8年發放特別股股利$28,000。
⑩ 無資本公積，X8年1月1日保留盈餘$290,000。

試作：計算X8年底財務狀況表中下列項目之金額。（10題，每題2分，共20分）
(一) 現金
(二) 應收帳款
(三) 存貨
(四) 預付費用
(五) 資產總額
(六) 流動負債
(七) 應付公司債
(八) 普通股股本
(九) 特別股股本
(十) X8年發放之普通股股利

以下摘錄自邦尼解題學會計：
關鍵字：營運資金週轉率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之應用(白話會計-初會4-財報分析)

這題比較特殊的比率是「營運資金週轉率」，
雖然比較少課本寫出這比率的公式，
但邦尼在初會4財報分析課程中有提到：
XX週轉率=營業收入/XX
只有「存貨週轉率」、「應付帳款週轉率」是以”銷貨成本”為分子，
屬例外情況。

有認真聽課的同學應該都有能力寫出：
營運資金週轉率=營業收入/營運資金

只要寫得出這個公式，有用功的同學要全拿分應該不難。

解題小技巧
這種大型計算題，要求的變數很多，很多同學會亂了手腳，邦尼給予建議：
1、自己畫個簡表，不用漂亮，自己看得懂，方便整理資料、理清各變數間的關係即可。
2、照著題目中試作的題號依序思考，該順序通常是出題老師的善意引導。
3、不要卡在解不出來的題目，配分2分的題目頂多卡2分鐘就得進入下一小題，之後有時間再回頭來解，說不定答案就會跑出來了。(例如：本題先解出應收帳款，現金就可輕易求出)

以下開始解題

淨利率=稅後淨利/營業收入=10%
  ➡營業收入=150,000/10%=1,500,000

毛利率=營業毛利/營業收入=30%
  ➡營業毛利=1,500,000*30%=450,000

  ➡營業成本=營業收入-營業毛利

      =1,500,000-450,000=1,050,000

利息保障倍數=稅前息前損益/利息費用
題目說本題不考所得稅

  ➡稅率=0%；所得稅費用=0

稅前息前損益=稅後淨利+所得稅+利息費用

  =150,000+0+利息費用=150,000+利息費用
利息保障倍數=稅前息前損益/利息費用=(150,000+利息費用)/利息費用=4
  ➡利息費用=150,000/(4-1)=50,000

以上為解題會應用到的虛帳戶項目金額。

接下來分析實帳戶：
營運資金週轉率=營業收入/平均營運資金=2.5
  ➡平均營運資金=1,500,000/2.5=600,000

本題題目有說明營運資金之年初、年底金額相等
  ➡期末之營運資金=600,000

流動比率=流動資產/流動負債=3

  ➡流動資產=3*流動負債

又，流動資產-流動負債=600,000
  ➡3*流動負債-流動負債=600,000

  ➡流動負債=300,000；流動資產=900,000

速動比率=速動資產/流動負債=1.5
  ➡速動資產=1.5*300,000=450,000

(一)
本題速動資產=現金+應收帳款=450,000
由：

應收帳款週轉率=營業收入/平均應收帳款=5
      (本題應收帳款之年初、年底金額相等)
  ➡平均應收帳款=1,500,000/5=300,000=期末應收帳款
  ➡現金=450,000-300,000=150,000

(二)
應收帳款週轉率=營業收入/平均應收帳款=5

      (本題應收帳款之年初、年底金額相等)
  ➡平均應收帳款=期末應收帳款=1,500,000/5=300,000

(三)
存貨週轉率=營業成本/平均存貨=3
  ➡1,050,000/平均存貨=3 

      (本題存貨之年初、年底金額相等)
  ➡平均存貨=期末存貨=350,000

(四)
本題流動資產=現金+應收帳款+存貨+預付費用
  ➡預付費用=900,000-150,000-300,000-350,000=100,000

(五)
資產總額=流動資產+非流動資產

  =900,000+1,100,000=2,000,000

(六)
營運資金週轉率=營業收入/平均營運資金=2.5
  ➡平均營運資金=1,500,000/2.5=600,000

本題題目有說明營運資金之年初、年底金額相等
  ➡平均營運資金=期末之營運資金=600,000

流動比率=流動資產/流動負債=3

  ➡流動資產=3*流動負債

又，流動資產-流動負債=600,000
  ➡3*流動負債-流動負債=600,000
  ➡流動負債=600,000/(3-1)=300,000

(七)
利息保障倍數=稅前息前損益/利息費用
題目說本題不考慮所得稅

  ➡稅率=0%；所得稅費用=0

稅前息前損益=稅後淨利+所得稅+利息費用

  =150,000+0+利息費用=150,000+利息費用

利息保障倍數=稅前息前損益/利息費用

  =(150,000+利息費用)/利息費用=4
  ➡利息費用=150,000/(4-1)=50,000

假設利息費用均係由應付公司債產生：
該應付公司債係平價發行

  ➡有效利率=票面利息 (假設無發行成本)

  ➡利息費用=應付公司債帳面金額*有效利率

  ➡應付公司債年底帳面金額=50,000/10%=500,000

(八)
每股盈餘=(稅後淨利-特別股股利)/加權平均普通股流通在外股數
       =(150,000-28,000)/ 加權平均普通股流通在外股數=2.44
  ➡加權平均普通股流通在外股數=50,000

又普通股股數本年度並無變動
  ➡加權平均普通股流通在外股數=期末普通股股數
  ➡普通股股本=普通股股數*面額=50,000*10=500,000

(九)
特別股為非累積非參加，股利率7%，X8年發放特別股股利$28,000
特別股股利=特別股股本*股利率=28,000
  ➡特別股股本=28,000/7%=400,000

(十)
資產=負債+權益
2,000,000 = (300,000+500,000) + 權益
  ➡期末權益=2,00,0000-800,000=1,200,000

本題 

權益=普通股股本+特別股股本+保留盈餘
  ➡期末保留盈餘=1,200,000-500,000-400,000=300,000

期初保留盈餘+本期淨利-普通股股利-特別股股利=期末保留盈餘
  ➡290,000+150,000-普通股股利-28,000=300,000
  ➡ X8年發放之普通股股利

      =290,000+150,000-28,000-300,000=112,000

PS.以下簡表供同學參考：

營業收入(淨額)	1,500,000
營業成本	(1,050,000)
營業毛利	450,000
	~
息前稅前損益	200,000
利息費用	(50,000)
稅前淨利	150,000
所得稅費用	-
淨利	150,000

流動資產	900,000	流動負債	300,000
現金	150,000	非流動負債	500,000
應收帳款	300,000	總負債	800,000
存貨	350,000	普通股股本	50,000*10=500,000
預付費用	100,000	特別股股本	400,000
非流動資產		保留盈餘	290,000+150,000-28,000-112,000=300,000
固定資產	1,100,000	總權益	2,000,000-800,000=1,200,000
總資產	2,000,000	負債+權益	2,000,000

--

白話會計課程：初會4 財報分析

存貨篇～當毛利率法碰到「正常損耗」與「非常損耗」

學員在「邦尼解題學會計」(110會計師-中會 申論三)留言，
問題核心：

「用毛利率法估存貨時，”正常損耗”與”非常損耗”該怎麼處理？」

個人認為這問題非常好 !
據邦尼所知，

國內主流會計教科書都沒有討論到這個議題，
各大補習班(包括本人)的答案有好幾個版本，

並不一致。

既然這個問題在國家考試都考了，

而且實務上的確可能會發生，
所以邦尼決定寫這篇文，跟大家分享思路，

希望有點助益。

先說邦尼的結論：

「正常損耗」已反應在銷貨成本中，在推算期末存貨時不必減除。

「非常損耗」未反應在銷貨成本中，在推算期末存貨時應予減除。

以下簡例可解釋上述結論的來龍去脈：

山道公司於

X1年初 存貨$100 (每件成本$1)，
X1年度 進貨 $1,500、

              正常損耗$100、非常損耗$200 (每件成本均為$1)
X1年度以每件 $2銷售1,000件存貨(每件成本$1)。

進貨
借：存貨                  1,500
貸：       應付帳款             1,500

正常損耗 

為正常營運買賣的必需成本，故耗用時應借記銷貨成本
借：銷貨成本           100
貸：        存貨                      100

非常損耗 (假設係因運輸途中發生車禍)

非正常營運買賣的必需成本，發生時應借記損失，不計入銷貨成本
借：其他損失            200
貸：        存貨                      200

銷貨
借：應收帳款         2,000
貸：        銷貨收入           2,000

借：銷貨成本         1,000
貸：        存貨                   1,000

X1年度：
銷貨收入= 2,000
銷貨成本=1,000+100= 1,100
銷貨毛利=2,000-1,100= 900 

  ➡毛利率=900/2,000= 45%

X1年底：

存貨=100+1,500-100-200-1,000= 300

有了上面的資料，
我們可以試著用毛利率推算期末存貨

(已知正確答案為$300)：

可供銷售(耗用)商品

      = 期初存貨+本期進貨
      =100 +1,500 =                 1,600
 -銷貨成本 

      = 銷貨收入*(1-毛利率)
      = 2,000 *(1- 45%)=         (1,100)
-非常損耗 =                            ( 200)
推估期末存貨 =                        300 (Bingo!)

利用這個簡例可知：

1、「正常損耗」：

     於發生時會反應於銷貨成本，
     利用銷貨收入*(1-毛利率)來推算銷貨成本時，
     得到的銷貨成本將包含正常損耗。

以上例來說：

銷貨成本 2,000*(1-45%)=1,100 

      = 被賣掉存貨的成本  1,000 

      + 正常損耗商品的成本 100

既然銷貨成本(1,100)已包含正常損耗(100)，
在計算期末剩餘存貨時，
若扣除銷貨成本就不得再扣除正常損耗，

否則會發生重覆扣除的錯誤！

2、「非常損耗」：

      於發生時因並非正常營運所必需，

      故不計入銷貨成本中。

      但非常損耗的發生已造成存貨的減少，

      故在計算期末存貨時應予扣除，

      否則將發生高估期末存貨的錯誤！！

~~充分理解後來解本題吧~~

三、 甲公司 X5年度截至6月30日商品存貨有關資料如下：

	成本	零售價		零售價
期初存貨	$ 681,700	$ 875,500	銷貨收入總額	$8,200,000
進貨	8,000,000	10,000,000	銷貨折讓	240,000
進貨退出	100,000	125,000	銷貨退回	400,000
運費	175,000		員工折扣	20,000
進貨折讓	47,000		淨加價	750,000
非常損耗	450,000	560,500	淨減價	120,000
正常損耗	200,000	280,000

X5年7月1日公司倉庫發生大火，幾乎毀損了所有存貨，僅存一批售價為$108,000商品。此外，進貨資料中尚未包括一批成本$400,000，起運點交貨的在途進貨。

試作：依下列不同方法，計算甲公司

  (1)火災發生時應有存貨金額，
  (2)應認列火災損失。
(一) 毛利法，該公司歷年銷貨毛利率為25%。(4分)
(二) 略...

關鍵字：存貨估計、毛利法、傳統零售價法
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率、零售價法之應用 (白話會計-初會3-存貨)

(一)
期初存貨+本期進貨淨額=可供銷售(及耗用)商品總額
可供銷售(及耗用)商品總額-(推估)銷貨成本-非常損耗=(推估)火災發生時之存貨

期初存貨	$   681,700
已取得進貨	8,000,000
在途進貨	400,000
進貨運費	175,000
進貨退出	(100,000)
進貨折讓	( 47,000)
可供銷售商品總額	9,109,700

推估銷貨成本=銷貨收入淨額*(1-推估毛利率)
推估銷貨成本=(8,200,000-240,000-400,000)*(1-25%) = 5,670,000

(1) 推估火災發生時應有存貨 =9,109,700 -5,670,000 -450,000=	2,989,700
倉庫商品成本(=108,000*0.75)	( 81,000)
在途商品成本	(400,000)
(2) 估計存貨火災損失金額	2,508,700

**************

考試詳解請參考：邦尼解題學會計

相關課程：白話會計：初會3