存貨篇～當毛利率法碰到「正常損耗」與「非常損耗」

學員在「邦尼解題學會計」(110會計師-中會 申論三)留言，
問題核心：

「用毛利率法估存貨時，”正常損耗”與”非常損耗”該怎麼處理？」

個人認為這問題非常好 !
據邦尼所知，

國內主流會計教科書都沒有討論到這個議題，
各大補習班(包括本人)的答案有好幾個版本，

並不一致。

既然這個問題在國家考試都考了，

而且實務上的確可能會發生，
所以邦尼決定寫這篇文，跟大家分享思路，

希望有點助益。

先說邦尼的結論：

「正常損耗」已反應在銷貨成本中，在推算期末存貨時不必減除。

「非常損耗」未反應在銷貨成本中，在推算期末存貨時應予減除。

以下簡例可解釋上述結論的來龍去脈：

山道公司於

X1年初 存貨$100 (每件成本$1)，
X1年度 進貨 $1,500、

              正常損耗$100、非常損耗$200 (每件成本均為$1)
X1年度以每件 $2銷售1,000件存貨(每件成本$1)。

進貨
借：存貨                  1,500
貸：       應付帳款             1,500

正常損耗 

為正常營運買賣的必需成本，故耗用時應借記銷貨成本
借：銷貨成本           100
貸：        存貨                      100

非常損耗 (假設係因運輸途中發生車禍)

非正常營運買賣的必需成本，發生時應借記損失，不計入銷貨成本
借：其他損失            200
貸：        存貨                      200

銷貨
借：應收帳款         2,000
貸：        銷貨收入           2,000

借：銷貨成本         1,000
貸：        存貨                   1,000

X1年度：
銷貨收入= 2,000
銷貨成本=1,000+100= 1,100
銷貨毛利=2,000-1,100= 900 

  ➡毛利率=900/2,000= 45%

X1年底：

存貨=100+1,500-100-200-1,000= 300

有了上面的資料，
我們可以試著用毛利率推算期末存貨

(已知正確答案為$300)：

可供銷售(耗用)商品

      = 期初存貨+本期進貨
      =100 +1,500 =                 1,600
 -銷貨成本 

      = 銷貨收入*(1-毛利率)
      = 2,000 *(1- 45%)=         (1,100)
-非常損耗 =                            ( 200)
推估期末存貨 =                        300 (Bingo!)

利用這個簡例可知：

1、「正常損耗」：

     於發生時會反應於銷貨成本，
     利用銷貨收入*(1-毛利率)來推算銷貨成本時，
     得到的銷貨成本將包含正常損耗。

以上例來說：

銷貨成本 2,000*(1-45%)=1,100 

      = 被賣掉存貨的成本  1,000 

      + 正常損耗商品的成本 100

既然銷貨成本(1,100)已包含正常損耗(100)，
在計算期末剩餘存貨時，
若扣除銷貨成本就不得再扣除正常損耗，

否則會發生重覆扣除的錯誤！

2、「非常損耗」：

      於發生時因並非正常營運所必需，

      故不計入銷貨成本中。

      但非常損耗的發生已造成存貨的減少，

      故在計算期末存貨時應予扣除，

      否則將發生高估期末存貨的錯誤！！

~~充分理解後來解本題吧~~

三、 甲公司 X5年度截至6月30日商品存貨有關資料如下：

	成本	零售價		零售價
期初存貨	$ 681,700	$ 875,500	銷貨收入總額	$8,200,000
進貨	8,000,000	10,000,000	銷貨折讓	240,000
進貨退出	100,000	125,000	銷貨退回	400,000
運費	175,000		員工折扣	20,000
進貨折讓	47,000		淨加價	750,000
非常損耗	450,000	560,500	淨減價	120,000
正常損耗	200,000	280,000

X5年7月1日公司倉庫發生大火，幾乎毀損了所有存貨，僅存一批售價為$108,000商品。此外，進貨資料中尚未包括一批成本$400,000，起運點交貨的在途進貨。

試作：依下列不同方法，計算甲公司

  (1)火災發生時應有存貨金額，
  (2)應認列火災損失。
(一) 毛利法，該公司歷年銷貨毛利率為25%。(4分)
(二) 略...

關鍵字：存貨估計、毛利法、傳統零售價法
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率、零售價法之應用 (白話會計-初會3-存貨)

(一)
期初存貨+本期進貨淨額=可供銷售(及耗用)商品總額
可供銷售(及耗用)商品總額-(推估)銷貨成本-非常損耗=(推估)火災發生時之存貨

期初存貨	$   681,700
已取得進貨	8,000,000
在途進貨	400,000
進貨運費	175,000
進貨退出	(100,000)
進貨折讓	( 47,000)
可供銷售商品總額	9,109,700

推估銷貨成本=銷貨收入淨額*(1-推估毛利率)
推估銷貨成本=(8,200,000-240,000-400,000)*(1-25%) = 5,670,000

(1) 推估火災發生時應有存貨 =9,109,700 -5,670,000 -450,000=	2,989,700
倉庫商品成本(=108,000*0.75)	( 81,000)
在途商品成本	(400,000)
(2) 估計存貨火災損失金額	2,508,700

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考試詳解請參考：邦尼解題學會計

相關課程：白話會計：初會3