接受捐贈時怎麼作帳 ? (一)

關於企業接受捐贈的會計處理

1、首先須區分捐贈人的身分：
A.若捐贈人的身分是股東的話，該捐贈必須直接記入權益，不得認列為收益。
(如此的規範是為了避免股東操縱損益)

B.若捐贈人不是股東的話，長期下，企業可將受贈資產的公允價值認列為收益。
(但是否能在受贈時立即認列為收益，應再進行判斷)

例1：
邦尼公司股東-大仁哥 捐贈一輛汽車給邦尼公司，

該汽車市價500,000，大仁哥的取得成本480,000，請為邦尼公司作受贈日之分錄：

借：運輸設備                           500,000
貸：         資本公積-股東捐贈              500,000 

                 (不得認列為收益哦!!)
之後，

該運輸設備的折舊與其他會計處理，
與一般運輸設備均相同，不贅述。

2、辦別受贈收益之認列時點：
大部分的(政府)捐贈都會附有條件，
企業必須在

能合理確定：將可達成該條件，

且預期將收到捐贈標的時，

才能將受贈資產依「受贈時的公允價值」 認列為公司的資產。

符合認列要件時的分錄，借記資產是沒有問題的，
但是貸方要立即認列收入還是先將收入遞延，就有學問了。

原則是：
捐贈人(政府)要補助的支出，

如果已經發生，
且未來不會再發生政府要補助的支出，
才可以在受領時立即認列為收益。

否則的話，
應先將該收益予以遞延(先認列負債)，
在以後各期間，"依政府欲補助支出的發生比例"，
分期依同比例認列為捐贈收入(或沖減相關費用)，
這樣規定的目的在於使收益、費損能夠互相配合(配合原則)。

舉例：
政府贈與或補助購置折舊性資產(例如：機器設備)時，
是要補助公司 "使用折舊性資產的支出"，
而 "使用機器的成本" 是以折舊的方式認列，
所以政府的補助收入，也應該要跟折舊費用相配合，
折舊認了30%，捐贈收入就該認列30%、
折舊認了80%，捐贈收入就該認列80%，以此類推。

若政府捐贈土地(非折舊性資產)給企業，
則上述依折舊比認列收入的方式就破功了，
這時要改成依：企業"履行政府贈與條件的比率"來認列捐贈收入，
履行了30%，捐贈收入就該認列30%、
履行了80%，捐贈收入就該認列80%，以此類推。
而這個比率通常是採用成本投入比例
  =(已投入成本/預計投入總成本)。

那如果政府是無條件的捐贈土地呢?
你可想成是企業 "已作了" 某某事情，
讓政府願意 "無條件" 的捐贈土地給企業，
這時，企業履行政府條件比率已達100% (因為已經都作好了)，
因此，可以在受贈時立即認列全部收入，不用再將收益遞延了。
沒錯，就是這麼簡單，只要記住這些原則就ok了，

茲將各種情形的會計處理要點整理於下表供參(請依上述原則理解，勿死背)：

捐贈人     捐贈標的                 認列資產時點      認列收入時點   認列權益時點
A. 股東      附條件                      達成條件時                  X               達成條件時
B. 股東      無條件                      接受捐贈時                  X               接受捐贈時
C. 政府 折舊性資產-附條件     將達成+將收到       依折舊比
D. 政府 折舊性資產-無條件     將收到                     依折舊比
E. 政府 非折舊性資產-附條件 將達成+將收到       依履行比
F. 政府 非折舊性資產-無條件 將收到                     立即認列
G. 政府 與收益有關-附條件    將達成+將收到       依履行比
H. 政府 與收益有關-無條件    將收到                     立即認列
I. 政府  政府補助低利貸款
              購置折舊性資產         貸款時/購置時         依折舊比
J. 政府 政府補助低利貸款
             購置非折舊資產          貸款時/購置時        依履行比
K. 政府 政府補助低利貸款
            供營運使用(無特定用途) 貸款時               利息法攤銷

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