應收票據貼現應否除列???

什麼是應收票據貼現?
講白話就是在票據到期前，拿到銀行去 "換錢" ...
應收票據是金融資產，
因此，應收票據貼現時的會計處理，自然也得依IFRS之金融資產相關公報處理...

但是，目前台灣的主流教科書(鄭、林、張)對於應收票據貼現的具體作法卻有不同，
因此邦尼整理了三位老師的著作，把重點與心得整理如下，供大家參考：

一、鄭老師中會(V11)：

鄭老師的中會是邦尼最喜愛的一本，內有詳細的會計理論說明，有助於讀者理解。

但在應收票據貼現的部分，課文雖指出貼現時金融機構均有追索權，但分錄卻是將應收票據除列。

二、林老師中會(V7)：

林老師的課文中，將應收票據的處理分為下列3種情形，邦尼認為是比較完整週全的，

1、無追索權之貼現，應視為出售，除列應收票據。

2、有追索權之貼現，但視為出售，應除列應收票據。

3、有追索權之貼現，但視為擔保借款，此時不得除列應收票據，應認列應收票據貼現負債。

三、張老師中會(V1)：

張老師的課文中，指出應收票據貼現時，通常會被要求背書，因此出售人仍保留全部的風險與報酬，

故不得除列，應認列應收票據貼現負債。

四、邦尼的建議：

整理一下，應收票據貼現時：鄭老師說要除列、張老師說不可除列、林老師說不一定。

邦尼認為應回歸到IAS 39金融資產除列之規定，

若收款權已實質移轉(通常應收票據貼現均符合此條件)，

A、且票據之風險與報酬也已幾乎全部轉嫁，即應視為出售處理。

B、幾乎所有風險與報酬仍未轉嫁，則應視為借款處理。

C、主要風險與報酬即不轉嫁也未保留，此時應進行控制測試。

一般國考考生在戰場並不知到出題老師是誰，

自然也不知標準答案是什麼，
建議考生努力在題目的字裡行間，

找找看有沒有 "風險與報酬" 或 類似的字句，

再加以判斷作答，

若有時間，應簡述公報的處理精神，

再進行作答，會比較有保障，

要不然寫錯了派別，可能真的連一分也拿不到了~~~^^