以物易物 (非貨幣性資產交換) 之會計處理 (4)

實務上，交易雙方對公平價值的衡量是很難取得一致的，
尤其是沒有活絡交易的二手商品。
因此，很有可能交易雙方的於資產的"公平價值"有不同看法，
這種情形就是所謂的公平價值資訊不一致，
舉個例子來說吧：


貓頭鷹有一副古董眼鏡，成本300、累折100、自己估計的公平價值250，
邦尼有一件羊毛大衣，成本300、累折80、自己估計的公平價值300，
經過雙方討論，貓頭鷹同意多補貼60元來進行交換。
問題來了，
貓頭鷹認為她的眼鏡值250，怎麼會願意補貼現金60，
去交換邦尼的大衣呢(邦尼估計公平價值只有300) ?

原因很簡單，
因為在貓頭鷹的眼中，她認為邦尼的大衣值310，所以願意進行交換。

現在站在邦尼的角度想一想，
邦尼覺得自己的大衣值300，
為何要請貓頭鷹補貼60元才願意交換，貓頭鷹認為值250的眼鏡呢?
原因也很簡單，
因為邦尼覺得貓頭鷹的眼鏡只值240，所以才會要求貓頭鷹貼60元才肯交換。

從這個故事中，我們可以知道：
同一件資產，在交易雙方的心目中的價值並不一定相等，
這時候會計上該怎麼處理咧??

會計上，在這種情形下(公平價值不明確，且雙方不一致)，
會以自己公司估計的公平價值來作為入帳基礎。
因為，
對方認為的公平價值不代表自己的立場(對自己的效用)，
在實務上也不會知道換入資產在對方心目中的公平價值
(難以取得，就算取得了也不知是真是假)。

所以只要有成交事實，
且自己估計的公平價值沒有重大偏誤，
就可照自己資產(換出)的公平價值認列處分資產損益，
不採用對方資產(換入)的公平價值來入帳。

以貓頭鷹和邦尼的例子來作說明：
貓頭鷹應作分錄：
借：累計折舊-生財器具(換出) 100 (有啥沖啥)
借：生財器具(換入)          310 (自己估列的換出資產公平價值250+補貼現金60)
貸：          生財器具(換出)               300 (有啥沖啥)
貸：          現金                                    60 (補貼現金)
貸：          處分資產利益                      50

                  (自己估列的換出資產公平價值250-帳面價值200)

請注意，

貓頭鷹認列羊毛大衣的成本，不是邦尼認為的大衣公平價值哦~~~

邦尼應作分錄：
借：累計折舊-生財器具(換出) 80 (有啥沖啥)
借：生財器具(換入)                240 (自己估列的換出資產公平價值300-收到現金60)
借：現金                                    60
貸：     生財器具(換出)                   300 (有啥沖啥)
貸：     處分資產利益                        80 

                  (自己估列的換出資產公平價值300-帳面價值220)

請注意，

邦尼認列古董眼鏡的成本，也不是貓頭鷹認為的眼鏡公平價值

總結：
非貨幣性資產交換的會計處理原則 (請勿死背)：
1、把換出資產的所有相關科目 (成本、累折、累減)一律沖銷至零 (除列)

2、認列換入資產 (因為是剛換入，新取得所有只有成本，沒有累計、累減)

3、要辨認該交易有無「商業實質」：
3A、無商業實質：不得認列處分資產損益(不採用公平價值資訊)
換入資產成本

=換出資產之帳面價值 + 支付(現金)補貼 - 收到(現金)補貼
3B、有商業實質：以自已估列的換出資產公平價值與帳面價值來計算處分損益
換入資產成本

=自已提列的換出資產之公平價值 + 支付(現金)補貼 - 收到(現金)補貼