所得稅-1 什麼是課稅所得(稅上所得) 與會計利潤 (財上所得)

要了解所得稅，首先要先知道所得稅是針對 "所得/利潤" 來課稅，
而所謂 "所得/利潤" 的基本概念就是：
(收入+利益) － (費用+損失)

由上式中，可以得到一個基本觀念：
"所得/利潤" 是 "相減" 而來的。
到這邊為止，相信大家應該都沒問題~~^^
(什麼是收入、利益、費用、損失，請參見 "看故事學會計-6" 系列文章)

了解 "所得" 的基本概念後，
要知道 "所得" 其實有很多種，
常聽到的就有：
財務所得、報稅所得、免稅所得、應稅所得、執行業務所得...

在所得稅會計裏，

最重要是：
「財上所得」 與 「稅上所得」 2種：
「財上所得」：就是依據 一般公認會計原則(GAAP) 計算出的 「稅前損益」。
「稅上所得」：則是依據所得稅法(Tax Law) 計算出的「課稅所得」。

會計原則以能公允表達企業營運概況為最高目的，
而 所得稅法則是以合理課稅為最高目的，
各有各的主張，各有各的規則，沒有誰對誰錯、誰好誰差的問題，
而身為會計人員這2套規則都必須理解、遵守，
進階的會計人員則可以運用2套規則的差異，
在合法的範圍內進行租稅規劃...

實務上，公司會先依據GAAP來作(會計)帳，先得到：
財上所得 (會計利潤)
= 會計上收入(/利益) － 會計上費用(/成本/損失)
= 會計稅前損益

在報稅時，再另行計算：
稅上所得 (課稅所得)
= 稅法上的收入(/利益) － 稅法上的費用(/成本/損失)
= 應課稅金額 －可減除金額

因為平時公司已經把會計上收入都記錄好了，
所以接下來，

只要把會計收入中不用課稅的收入(免稅收入)給捉出來，
再把稅上認定是收入，
但財務會計不認列為收入的項目也捉出來，
就可以得到稅法上的收入(應課稅金額)了。
即：
應課稅金額=
會計上收入 - 免稅之會計收入 + 應稅之非會計收入

相同的道理，
平時公司已經有了會計上費用的資料，
只要把 會計費用中 不能抵稅的金額捉出來，
再把稅法上說可以抵稅，
但會計上不認列為費用的項目捉出來，
就可以得到稅法上的費用(可減除金額)了。
即：
可減除金額
= 會計上費用 - 不得抵減的會計費用 + 可抵減之非會計費用
(國稅局很盡責，實務上可抵減之非會計費用非常罕見....) 

為了方便大家理解，我們來看個簡單的例子：
艾倫公司101年，會計帳上有收益100元，費損80元。
會計收益100元中，有20元是處分土地利益，依法免(課營利事業所得)稅。
此外，

艾倫公司101年有應付帳款5元逾2年仍未支付，依法應予課稅。
(國稅局推論該應付帳款付了2年都付不出去，應該也不用付了，等於賺了5元)
費用80元中，有5元是超速罰鍰，依法不能抵稅。適用稅率=10%

則艾倫公司101年的，
應課稅金額=100(會計上收入) - 20(免稅收入) + 5(應稅之非會計收入) = 85
可減除金額=80(會計上費用) - 5(不得抵減之會計費用) = 75
則課稅所得=85(應課稅金額) -75(可減除金額) = 10
所得稅費用=10(課稅所得)*10%(適用稅率)=1
又
會計利潤=稅前淨利=100-80=20
所以，財報上的稅後淨利=20-1=19

從以上的例子，
我們可以知道為什麼我國的稅率明明是17%，
但很多公司的實際所得稅率，
從財報上看來 (所得稅/稅前損益) 卻不等於17% ?

原因之一就是稅上所得(課稅所得)並不等於財上所得(會計利潤)。

另一個原因就是遞延所得稅資產/負債有產生變動。

至於什麼是遞延所得稅資產/負債?
下一篇，我們再來學吧...

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