固定資產重估釋例

網友提問：
A公司於X1/1/1買進房地產共1000元，當時土地市價490元，房屋市價510元(耐用50年，殘值10元)。X2年底欲進行資產重估，土地市價550、房屋市價539，
試作X1年~X3年底之相關分錄。

邦尼：
一次購買房地產，因為土地為非折舊性資產，而建築物為折舊性資產，
所以必須分別入帳：
借：土地                           490
借：房屋                           510
貸：         現金                             1000

X1年底時房屋應提列折舊，(510-10)/50=10：
借：折舊費用                     10
貸：        累計折舊--房屋              10

X2年底時房屋應續提折舊：
借：折舊費用                    10
貸：        累計折舊--房屋              10

X2年底時進行資產重估 (土地市價550元，房屋市價539)
因土地、房屋為獨立資產，故應分別進行重估：
A.土地重估：
借：土地                   60 (新帳面值550-原帳面值490)
貸：        其他綜合淨利-資產重估增值 60 

B.房屋重估：
作法一：等比例重編法 (成本、累折等比例膨脹)
房屋重估：重估前：成本510，累折20，帳面值490
          重估前    重估價值    增值比率      重估後
成本     510                                                510*1.1= 561
累折     -20                                                 -20*1.1= -22
帳面值 490           539       539/490=1.1    561-22 = 539
分錄：
借：房屋                           51
貸：       累折-房屋                    2
貸：       資產重估增值            49

作法二：消除成本法 (先把帳上累折與成本對沖，再把資產的成本調到市值)
借：累折-房屋                  20
貸：       房屋                            20
(先把帳上累折全部沖減成本，沖銷後：成本=510-20=490，累折=0)
借：房屋                            49
貸：        其他綜合淨利-資產重估增值    49
(再把房屋成本490，調整到市值539-->房屋成本應增加539-490=49)

請注意：
作法一、作法二下，房屋的帳面值均為539，重估增值均為49，
對資產總額及淨值之影響相同，後續的折舊金額亦同。

重估後每年的房屋折舊(設新殘值=11)：(539-11)/48=11
X3年底提列折舊：
借：折舊費用                     11
貸：         累計折舊--房屋          11