什麼是 OCI 的重分類調整 ?

在 ”IFRSs 新玩意：綜合損益 (依2023年適用規定更新)”中，
邦尼已經介紹了其他綜合損益 (以下簡稱為OCI) 的基礎概念與重要性。
接下來邦尼想寫些文章進一步介紹OCI的會計處理 與 財報表達。

因為篇幅太長，分拆為2篇文章：
1、什麼是OCI的重分類調整 ?
2、財報分析技巧 - 讀懂綜合損益表OCI段

如果你沒有要作會計、考會計，那這篇選擇性閱讀即可。

但最近幾年OCI一直是熱門考點，估計未來幾年也是，

如果你在準備會計相關考試 (高普考、會計師、記帳士等證照…)，
這一篇的內容是一定要會的。
＊對財報分析有興趣的讀者也歡迎參閱哦！

上次我們提到OCI項目有2組10項：

第一組、後續必須重分類至損益：
1、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)所產生的未實現評價損益
2、現金流量避險工具之末實現評價損益(僅有效避險部分)
3、國外營運機構財報換算之兌換差額
4、採用權益法認列所享有之關聯企業及合資的其他綜合損益份額(前3項)

第二組、後續不得重分類至損益：
5、資產重估增值之變動
6、(退休金)確定福利計畫之再衡量數
7、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)所產生的未實現評價損益
8、指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債(指定FV/PL金負)其因發行公司本身之信用風險變動而導致之公允價值變動影響數
9、公允價值避險有效避險工具之未實現評價損益(僅針對FV/OCI-NR避險)
10、採用權益法認列所享有之關聯企業及合資的其他綜合損益份額(5~9項)

其中4、10兩項其實是附加的，
請參見：

”What's 採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額？”
所以真正說起來，一般常見的 OCI項目來源只有 8 項。

這8項又應分為2組：

第一組、後續應重分類至入損益：
意即，當產生這組OCI的資產/負債除列時，
應將該資產/負債 所產生的(累計)OCI金額，
轉入本期損益中，之後再透過本期損益轉至保留盈餘。
應轉入本期損益的項目有：1、2、3，共三項。

第二組、後續不得重分類至入損益：
與第一組相反，IFRSs規定當產生這組OCI的相關資產/負債除列時，
不得將其產生的(累計)OCI轉入本期損益，而應直接轉入保留盈餘。
不應轉入本期損益的項目有：5 ~ 9，共五項。

所以並不是所有OCI項目的會計處理都是一致的哦，
有些要在相關資產/負債除列時將累計的OCI直接轉入保留盈餘；

有些則要在相關資產/負債除列時，
將已發生的累計OCI金額認列於當期損益項目、並反方向認列同額的OCI，
這個動作就叫作「重分類調整(Reclassification Adjustments)」；
認列當期損益項目之目的是為了讓「媳婦見公婆」，
認列同額但反向的OCI之目的是為了正確的衡量「綜合損益」總額。

聽起來很複雜，邦尼舉2個簡例來說明：

簡例一：

「後續不得作重分類調整的OCI項目」-以土地重估增值為例：
假設旺旺公司在X1年初以 200元買入土地自用，
帳列不動產、廠房及設備-土地，採用重估價模式，
X1年底土地進行重估，其公允價值為 300元。

X1/12/31
借：土地                                100
貸：          OCI-重估價盈餘              100        (今年產生的其他綜合淨利)

X1年底 OCI結帳分錄

借：OCI-重估增值                100
貸：        其他權益-重估增值          100

X2/3/1旺旺公司以330元處分該筆土地，並於出售前先進行資產重估：
出售日分錄
借：土地                               30
貸：        OCI-重估價盈餘                30         (今年產生的其他綜合淨利)

借：現金                              330
貸：       土地                                   330

借：其他權益-重估增值    130                      (不作重分類調整)
貸：        保留盈餘                           130        (不重分類至損益項目)

X2年底 OCI結帳分錄

借：OCI-重估增值                      30
貸：        其他權益-重估增值             30

請注意，本例中因土地產生的OCI-重估增值共有 130元，
但是當土地除列時並沒有認列處分土地利益，
而是將相關的其他權益直接轉列為保留盈餘，
這就是所謂的，"後續不得將OCI重分類至損益"的意思。

簡例二：

「後續必須重分類至損益的OCI項目」-以FV/OCI-R為例：
假設邦尼公司在X1年初平價買入 500元的公司債，
帳列透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)，
在X1年底時該批公司債的市價跌到 400元，則X1年底時，

X1年底 會計帳上應作分錄
借：OCI -FV/COI-R未實現評價損益                   100             (OCI損失100)
貸：         FV/OCI-R評價調整                                        100     (資產調減100)

X1年底 OCI結帳分錄
借：其他權益-FV/COI-R未實現評價損益           100              (把虛帳戶結清)
貸：         OCI-FV/COI-R未實現評價損益                     100    (結轉至其他權益)

X1年底資產負債表上該批投資的帳面金額為 400元 

  (等於公允價值)，
X1年度綜合損益表上認列OCI損失 100元。

 (沒把損失反應在本期損益上)

X2/2/1 邦尼公司把這批公司債以 370元的價格出售，

會計帳上應作分錄：
借：OCI -FV/COI-R未實現評價損益                           30                (OCI損失30)
貸：        FV/OCI-R評價調整                                                 30      (資產調減30)

借：現金                                                                       370

借：FV/OCI-R評價調整                                               130
貸：       FV/OCI-R                                                              500

借：處分金融資產損失                                                 130            (認列當期損失130)
貸：        OCI-FV/COI-R未實現評價損益-重分類調整        130      (認列OCI利益130)

X2年底 OCI結帳分錄

借：OCI -FV/COI-R未實現評價損益-重分類調整       130            (把虛帳戶結清)
貸：      其他權益- FV/COI-R未實現評價損益                   100     (其他權益恰歸 0)
貸：       OCI- FV/COI-R未實現評價損益                            30     (把虛帳戶結清)

注意看，

當我們處分公司債(FV/OCI-R)時，

須把投資FV/OCI-R累計虧損的 130元一次認列於當期損益中，
(借記「處分金融資產損失」130元)，
然後同時請 OCI配合演出，於對向(貸方)認列等額的OCI-重分類調整 130元。

這就是所謂的，"應將累計的OCI轉入本期損益" 的意思。

PS.如果我們不請OCI配合演出，貸記130元的話，
會變成本期綜合損益有低估的情形。

這種認列NI、並同額對沖OCI的作法即為：「重分類調整」

細心的讀者可以發現，
在公司處分FV/OCI-R(公司債投資)前，
該批投資的漲跌(投資成效)只認列於OCI，並沒有反應在本期損益中，

此即邦尼所謂的”隱藏的損益”。

公報之所以會有這樣的規定，

是因為這樣的設計有助於公司的「當期損益」平穩化，
可避免公司的當期損益(及每股盈餘EPS)產生不必要的波動，

有利於股價，進一步促進資本市場的繁榮，
所以也有人說這樣的設計是公報制定機關對資本家的一種妥協。

但是凡事總有底線，
公報仍規定這類OCI(隱藏的損益)必須在相關資產除列時，
將投資期間所發生的OCI累計數，一次性的列報於當期損益中，
其用意就像是要求「媳婦終究要見公婆」。

不管該筆投資到底是賺還是賠，
都該反應在當期損益(每股盈餘)中，

讓大家一目了然，不許「船過水無痕」。

以上就是我們要作「重分類調整」的用意及效果。