什麼是 保證殘值、未保證殘值 及 估計殘值 ? (IAS 17 租賃 已於2019.1.1作廢)

有學過租賃會計的同學應該都有聽過這 3個名詞，
但大部分同學並不了解其意義。
不知道意義自然也就不懂得如何區別，
在計算的過程中，很容易將3者混用，
造成學習成效不彰，
所以我們花一點時間來搞清楚他們吧~~

簡單說：估計殘值 = 保證殘值 + 未保證殘值

先假想你是租客， 你跟租賃公司長租一輛車子，租期3年，3年後必須把車子交還給租賃公司。
為了表示你會好好的維護車子，不會惡意破壞，

所以你跟租賃公司說：
「放心，我保證租約到期時，車子至少會值60,000，如果不到60,000，那我願意賠償」。

這個60,000就是租客(承租人)的保證殘值。

保證殘值，是承租人向出租人承諾的歸還價值，

對承租人來說，租期屆滿時是要把租賃標的物交付給承租人的，
如果歸還時 租賃標的物 的價值未達到保證殘值，承租人還要負責賠償差額。

所以在計算承租人的應付租賃款時，應該把保證殘值納入，視為一筆資源流出。

而租賃資產在提列折舊時，亦應將 保證殘值 視為 租賃資產的殘值，
使租期屆滿時，租賃資產的帳面價值等於其保證殘值。

再來請換個角度，站在出租人的立場想想：

在上述的租賃交易中，租賃公司在車子出租時可能心裏面想：
「車子出租3年後回收，估計應該還值100,000」。
這10萬元就是出租人的估計殘值。

重複一次，
出租公司估計回收資產時，租賃租的物的淨變現價值即為出租人的估計殘值。
而出租人的估計殘值減去 保證殘值後，其差額即為「未保證殘值」。

以上面的例子來說，估計殘值有10萬，但有人保證的部分只有6萬，
剩下的4萬就是未保證殘值。

也許你會想：「奇怪，為何出租人估計應該值10萬，但卻只要求租客保證 6萬呢?」

這其實是個風險與報酬轉嫁(討價還價)的問題，

通常若出租人與承租人對租期屆滿時租賃標的物的淨變現價值 有不同估計時，
若出租人硬是 要求承租人保證其全部的估計殘值時，

雖然出租人把風險全部轉嫁出去了，但承租人卻可能因為要保證的殘值較高，
所以只願意支付較低的租金，降低出租人的報酬，或甚至乾脆不租了。

所以租金、保證殘值其實是有連動關係的，
出租人要求的保證殘值高，承租人願付的租金就較低。
所以並不是所有的租約中，
出租人都會要求承租人保證其心中的估計殘值，
只要風險在可掌握的範圍內就會願意出租。

重點來了，
對出租人來說，估計租期屆滿時可收回的是其 "估計殘值"，而不只是 "保證殘值"。
所以在計算應收租賃款時，應以其估計殘值來計算才對哦~~

再進一步討論，

若這個出租人是經銷商，在「買賣」出租標的物 時有獲取價差利潤(毛利)，
即俗稱的銷售型租賃。

這時未保證殘值因為風險與報酬仍未移轉給承租人 ，
所以其 銷貨收入 與 銷貨成本 都應 扣除未保證殘值的折現值，
這部分我們有機會再深入討論吧~~

最後，整理一下：