虛帳戶?實帳戶? "現金股利”到底是...? (106年記帳士考題為例)

106年記帳士考了一題選擇題：
下列六項會計科目：保留盈餘、現金股利、預收租金、資本公積、銷貨退回與折讓、累計折舊，共有幾項結帳後餘額為零？
(A)一項 (B)二項 (C)三項 (C)四項

很多同學沒看過現金股利這個科目，所以寫信來問，
剛好最近開始在寫 邦尼解題學會計，
所以把這題的解析內容分享出來，
希望對大家有幫助呀~

關鍵字：結帳
解析：
這題在考會計程序：結帳。(白話會計-初會2-結帳)

結帳是期末會計程序之一，

簡單說結帳是把虛帳戶結清歸零，實帳戶結轉下期。

所以本題就是考你：

會不會這個基礎觀念

&

會不會判斷虛/實帳戶

保留盈餘：是權益(實帳戶)
預收租金：是負債(實帳戶)
資本公積：是權益(實帳戶)
銷貨退回與折讓：是收益減項(虛帳戶)
累計折舊：是資產減項(實帳戶)

上面5個科目大家應該都較清楚。

但現金股利這個科目台灣教科書少用，
通常教科書上教 發放現金股利時是 直接借記未分配盈餘，分錄如下：
借：未分配盈餘                 (權益)
貸：            應付股利         (負債)

但除了這個作法之外，也可以寫成：
借：現金股利                     (本期權益變動數)
貸：           應付股利          (負債)

期未時再作現金股利的結帳分錄：
借：未分配盈餘
貸：           現金股利          (結清歸零)

由上面的分錄同學可發現，現金股利概念上亦是本期發生的權益變動數，
若有切立該科目，期末亦應結轉至未分配盈餘，故性質上亦為虛帳戶。
所以，

題目給的6個項目中，銷貨退回與折讓 和 現金股利 都是虛帳戶，
結帳後餘額均為零。

綜上，本題應選B

ps. "現金股利" 既不是 "收益" 也不是 "費損"， 為暫時性的權益減項。