新公報新名詞~IFRS 15 客戶合約收入~合約資產是??

IFRS 15 新名詞：「合約資產」、「應收款」、「合約負債」

「合約資產」、「應收款」及「合約負債」
都可說是2018年適用 “IFRS 15：客戶合約收入”後的新名詞。

不要怕，
其實他只是把同學們熟悉的「應收帳款」，拆分為：
「合約資產」及「應收款」
2個會計項目而已。

先說大觀念，
目前(2017年底前)我們在認列收入時，
若對方賖帳還沒有給錢，不管我們有沒有向對方請款的權利，

我們寫出來的分錄為：
借：應收帳款
貸：            銷貨收入/勞務收入…

但在實施IFRS 15 之後，認列收入時若對方一樣賖帳還沒有給錢，
得先評估我們是否有 ”無條件” 於特定時點向客戶收取對價權利，
若有則可認列「應收款」或「應收帳款」，
若否，則應認列「合約資產」。

*鄭老師採用「應收款」以便與現有的「應收帳款」作區分
*張老師則仍使用「應收帳款」，但其內含與現有的「應收帳款」已有不同

舉例：
邦尼公司於x1/1/1與某客戶簽約，
邦尼公司應提供 初會 及 中會 兩套獨立課程予特定客戶，
初會課程對價為$6,000、中會課程對價為$9,000，
客戶將於x1/1/1取得初會課程權限，X1/5/1再取得中會課程權限。
授權後客戶可在1年內無限次數收看，邦尼公司無其他重大義務。
雙方約定，客戶應於取得中會課程授權後支付$15,000。

X1/1/1授權初會課程時分錄：
借：合約資產             6,000
貸：    權利金收入              6,000

請注意，這邊已不能使用「應收款」或「應收帳款」這些會計項目，
因為邦尼公司雖已賺得收入，但依約只有在授權中會課程後才能向客戶請款。

X1/5/1 完成中會課程授權，並收現15,000。
借：現金               15,000
貸：     合約資產               6,000
貸：     權利金收入           9,000

從上面的例子中，我們可以知道：

合約資產(contract asset)：
係指企業已認列收入，但收款時點仍決定於未來某事項的發生或不發生。

請注意，只是收款時點的不確定，至於收款的權利應是存在的。

應收款(receivables)：
係指企業有無條件於特定時間後，即向客戶收取對價的權利。

若雙方約定：客戶應先預付貨款，企業再收款後再開始提供商品或勞務。

此時企業已有收款權，但因仍未賺取收入，故分錄為：
借：應收款
貸：     合約負債

上面分錄中的「合約負債」，
其實就是過去常用的預收貨款或遞延收入，
未來企業須移轉商品或勞務給客戶以償還負債。

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