遞延政府補助收入該怎麼認? [106年高考會計師中會申論一]

今年會計師申論題第一題，融合了很多小觀念，有點難又不會太難，
邦尼覺得出題老師出的很讚!

這題的考題有：
1、組成分會計：
     設備中有主機和安檢二個重大組成部分，此與折舊費用之提列有關。
     (白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

2、低利貸款公允價值之計算：
      收現數與公允價值之差額即為”遞延政府補助收入”。
      (白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

以上2個考點是前菜，主菜是第3個考點：

3、折舊性資產相關遞延政府補助收入之實現：
                    (以上文字摘錄自IAS 20 公報：政府補助之會計及政府輔助之揭露 )

這題很多同學誤用耐用年限(10年)來攤銷，
但不論是公報、主流教科書的文字說明，
都是以”收益配合費損”的觀念來認列收入。

也就是說，
設備產生之費損(折舊或報廢)發生了10%，
遞延收益的10%就該轉(認)列為收益；費損發生了80%，
80%的遞延收益就該認列為收益，而不是依耐用年限。

以上觀念在白話會計-中會2-不動產、廠房及設備中反覆強調，希望對同學有幫助。

106年高考會計師 中級會計學
一、甲公司於 20X1年1 月 1 日以$2,400,000 購入廢水除污設備一組（含支付專業機 構安檢成本$300,000），並獲得政府低利貸款之全額補助，是日該設備正式啟用，估計耐用年限 10年，殘值為零，採直線法提列折舊，惟該設備啟用後每 3 年須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用，每次安檢成本預估為 $300,000。該優惠低利貸款期間為3 年，每年年底支付利息 2%。甲公司之增額借款利率為 10%。政府於 20X3 年1 月1 日修改法規提高安檢標準，要求該設備使用滿 2 年即須安檢，故甲公司旋即於 20X3 年 1 月 2 日進行安檢，支付 $260,000。
試作：
甲公司 20X1 年及 20X3 年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。（15 分）

關鍵字：政府補助、組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助、組成份會計。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

接受政府補助以低利貸款取得之資金購買折舊性資產，
首先要釐清政府低利代款補助甲公司的目的為何?

本題係為取得機器設備，故該補助利益不得立即認列，
而應認列遞延利益，於後續提列折舊時，
依折舊金額之比率陸續認列政府補助利益。

再來，政府捐助了多錢?
答案不是2,400,000，政府只是幫忙甲公司以低利(2%)取得貸款，
同學可以想成是政府幫忙補貼三年的利息差額：2,400,000 * (10%-2%)=192,000，
這三年利息差額的價值為：192,000*P(n=3，i=10%)=477,476

另外，
未來3年甲公司應支付予銀行的現金流量按增額借款利率10%折現，
其公允價值=48,000**P(n=3，i=10%)+2,400,000*p(n=3，i=10%)=1,922,524，
此為負債之入帳金額。

20x1/12/31
機器設備無殘值，依題意分為2個主要組成部分，
機器實體：成本2,100,000，耐用10年，無殘值，採直線法，每年折舊：210,000
安檢成本：成本300,000，耐用3年，無殘值，採直線法，每年折舊：100,000
合計可折舊成本=2,400,000，又遞延政府補助利益=477,476

-->每認$1折舊，應認列政府補助利益477,476/2,400,000=0.198948

機器設備之安檢成本部分已處分，故遞延政府補助利益已實現，要小心