如果再加上所得稅就更頭大了~
程度較好的同學是看老師的解題過程，摸索出(老師的)邏輯，
但碰到沒看過的題目往往就會陣亡。
這就像看高手運球過人，輕鬆寫意，
但自己要過人不是球被抄走就是走步違例…
差在哪? 差在基本功 !
什麼是基本功? 會計準則的理解與分錄的切立就是基本功 !
只要準則理解正確，把分錄慢慢寫出來，幾乎沒有題目是解不出來的~
多說無益，來個國考實例吧：
以下內容部分摘錄自
邦尼解題學會計106 高考三級:財稅行政/金融保險 會計學：
甲公司過去 3 年來期末存貨發生下列錯誤：
假設甲公司 20X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為 20%。
試作：（應考慮所得稅影響數）
甲公司 20X4 年底對上述存貨會計處理錯誤之更正分錄。（9 分）
先來個高手版的速解法： (虛帳戶調當期，實帳戶調累計數)
說明：
1、題目說20x4/12/31存貨高估260,000，所以直接沖減存貨260,000。
2、20x4年銷貨成本受20x4/1/1、20x4/12/31存貨之錯誤影響，
共低估：260,000+80,000=340,000，故調增之。
3、承2. 20x4年銷貨成本低估-->20x4年稅前損益高估
-->20x4年所得稅費用高估：340,000*0.2=68,000，故調減之。
4、20x4年底累計銷貨成本低估260,000
同學看完一定很高興這麼簡單，想說記起來就好了，
但為何可以這樣分析? 又為何要這樣分析?
其實邦尼只是提供一種思路，這思路不是唯一的，
只要觀念正確、思考慎密，用其他想法來解也可以解出正確答案的。
若想要完整了解會計錯誤更正的全貌，建議同學跟我從頭慢慢走一遍，
走完了，自已會走了，你大概就出師了~~^^
邦尼先把每一年的帳列錯誤分錄、正確分錄，再寫出每一年的更正分錄幫助理解，
已經熟悉的同學可以直接整理各帳戶目前應有金額，直接寫出更正分錄。
@若題目改為20x2年結帳前發現20x2年存貨高估，則更正分錄為(列出供參)：
@若題目改為20x2年結帳後發現20x2年存貨高估，則更正分錄為(列出供參)：
20x2年發生錯誤後，有些錯誤會在20x3年自動更正，有些則否，
到底哪些會? 哪些不會? 不是用背的，必須要思考分錄是怎麼作的…
會自動更正的，首推「存貨」的錯誤。
因為20x2年底的存貨高估，使20x3年初的存貨高估，(兩者為同一件事)
在計算銷貨成本時，期初存貨會先結轉為銷貨成本的一部分，
如此，
本來高估的存貨(1/1)被結轉歸零，
1、20x3年初之前的錯誤之更正(同20x2年底結帳後之更正分錄)：
2、20x3年度新發生的錯誤之更正：
將上述4個更正分錄合併為正式分錄：
@若題目改為20x3年結帳後發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分(列出供參)：
1、20x3年初之前的錯誤之更正(同20x2年底結帳後之更正分錄)：
2、20x3年度新發生的錯誤之更正：
將上述4個更正分錄合併為正式分錄：
會計錯誤發生後，有些錯誤會在次年度自動更正，有些則否，
上一段的例子我們看到，
存貨、應付所得稅20x2年度的錯誤 會因20x3年的結轉與支付自動更正，
20x3年的錯誤也一樣會在20x4年自動更正。
跟20x3年更正產生應收退稅款相同道理，
同學們請不要去更正”現金”科目，因為現金是真的少付了36,000，
現金的帳載金額是正確的，並沒有錯誤。
那多付了要認列應收退稅款，少付了自然就要補認應付所得稅了。
所以第一個更正分錄借記的應付所得稅，是自動更正20x3年的錯誤，
貸記的應付所得稅，是補認列因20x3年因帳誤錯誤所繳款的應補稅款。
但是要注意，
1、20x4年初之前的錯誤之更正(同20x3年底結帳後之更正分錄)：
20x3年之前銷貨成本、所得稅費用 應直接調整 未分配盈餘。
2、20X4年度新發生的錯誤之更正：
最後，合併為一個更正分錄：
最最後，因為應收退稅款、應付所得稅具有互抵權，
為簡化帳務處理，可將應付所得稅、應收退稅款互抵：
同學仔細看一下上面的表格，會發現20X2年的錯誤在20X4年初時都已自動更正。
所以只要專注在20X4年期初(20X3年底)及20X4期末的錯誤即可。
20x4年銷貨成本要考慮20x4年期初、期末錯誤對本期的影響。
20x4年所得稅費用的更正只要考慮當期虛帳戶(銷貨成本)錯誤之影響。
未分配盈餘是調整20X3年之前的所有虛帳戶錯誤，
故只要考慮20X3年底存貨錯誤的稅後影響(因為錯誤自動更正)。
20x4年底應付所得稅要考慮截至20x4年底止累計稅前損益錯誤數之影響，
甲公司過去 3 年來期末存貨發生下列錯誤：
假設甲公司 20X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為 20%。
試作：（應考慮所得稅影響數）
甲公司 20X4 年底對上述存貨會計處理錯誤之更正分錄。（9 分）
先來個高手版的速解法： (虛帳戶調當期，實帳戶調累計數)
說明：
1、題目說20x4/12/31存貨高估260,000，所以直接沖減存貨260,000。
2、20x4年銷貨成本受20x4/1/1、20x4/12/31存貨之錯誤影響，
共低估：260,000+80,000=340,000，故調增之。
3、承2. 20x4年銷貨成本低估-->20x4年稅前損益高估
-->20x4年所得稅費用高估：340,000*0.2=68,000，故調減之。
4、20x4年底累計銷貨成本低估260,000
-->累計應付所得稅高估260,000*0.2=52,000，故調減之。
5、20x3年底存貨低估80,000=20x3年之前累計稅前損益低估數80,000
5、20x3年底存貨低估80,000=20x3年之前累計稅前損益低估數80,000
-->20x3年之前稅後淨利累計低估：80,000*0.8=64,000，
故應調增20x3/12/31未分配盈餘64,000。
同學看完一定很高興這麼簡單，想說記起來就好了，
但為何可以這樣分析? 又為何要這樣分析?
其實邦尼只是提供一種思路，這思路不是唯一的，
只要觀念正確、思考慎密，用其他想法來解也可以解出正確答案的。
若想要完整了解會計錯誤更正的全貌，建議同學跟我從頭慢慢走一遍，
走完了，自已會走了，你大概就出師了~~^^
邦尼先把每一年的帳列錯誤分錄、正確分錄，再寫出每一年的更正分錄幫助理解，
已經熟悉的同學可以直接整理各帳戶目前應有金額，直接寫出更正分錄。
@若題目改為20x2年結帳前發現20x2年存貨高估，則更正分錄為(列出供參)：
@若題目改為20x2年結帳後發現20x2年存貨高估，則更正分錄為(列出供參)：
20x2年發生錯誤後，有些錯誤會在20x3年自動更正，有些則否，
到底哪些會? 哪些不會? 不是用背的，必須要思考分錄是怎麼作的…
會自動更正的，首推「存貨」的錯誤。
因為20x2年底的存貨高估，使20x3年初的存貨高估，(兩者為同一件事)
在計算銷貨成本時，期初存貨會先結轉為銷貨成本的一部分，
如此，
本來高估的存貨(1/1)被結轉歸零，
其帳面金額已轉為銷貨成本了，使銷貨成本高估。
若不考慮20x3年新發生的存貨錯誤，
則20x2年底發生的存貨錯誤，會在20x3年底結轉銷貨成本時將”存貨”自動更正。
(“存貨”這科目沒錯了，錯的變成 ”銷貨成本”了)
一樣的道理，
應付所得稅因為20x2年底的錯誤使得淨利高估，而多認了20,000的應付所得稅，
應付所得稅會在20x3年中繳款，
所以”應付所得稅”也因為繳款而自動更正了 (都付清歸零了)。
但這邊的更正要小心一點：
現金多付出去20,000，這是事實，所以”現金”科目並沒有錯誤哦，
同學若是更正”現金”，則是愈更正愈錯，
那應該要更正什麼科目呢? 因為會計錯誤而多繳了稅款，
理論上是可以跟國稅局要回來的，所以應該要借記”應收退稅款”哦。
則20x2年底發生的存貨錯誤，會在20x3年底結轉銷貨成本時將”存貨”自動更正。
(“存貨”這科目沒錯了，錯的變成 ”銷貨成本”了)
一樣的道理，
應付所得稅因為20x2年底的錯誤使得淨利高估，而多認了20,000的應付所得稅，
應付所得稅會在20x3年中繳款，
所以”應付所得稅”也因為繳款而自動更正了 (都付清歸零了)。
但這邊的更正要小心一點：
現金多付出去20,000，這是事實，所以”現金”科目並沒有錯誤哦，
同學若是更正”現金”，則是愈更正愈錯，
那應該要更正什麼科目呢? 因為會計錯誤而多繳了稅款，
理論上是可以跟國稅局要回來的，所以應該要借記”應收退稅款”哦。
@若題目改為20x3年結帳前發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分(列出供參)：
1、20x3年初之前的錯誤之更正(同20x2年底結帳後之更正分錄)：
2、20x3年度新發生的錯誤之更正：
將上述4個更正分錄合併為正式分錄：
@若題目改為20x3年結帳後發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分(列出供參)：
1、20x3年初之前的錯誤之更正(同20x2年底結帳後之更正分錄)：
2、20x3年度新發生的錯誤之更正：
將上述4個更正分錄合併為正式分錄：
會計錯誤發生後，有些錯誤會在次年度自動更正，有些則否，
上一段的例子我們看到，
存貨、應付所得稅20x2年度的錯誤 會因20x3年的結轉與支付自動更正，
20x3年的錯誤也一樣會在20x4年自動更正。
跟20x3年更正產生應收退稅款相同道理，
同學們請不要去更正”現金”科目，因為現金是真的少付了36,000，
現金的帳載金額是正確的，並沒有錯誤。
那多付了要認列應收退稅款，少付了自然就要補認應付所得稅了。
所以第一個更正分錄借記的應付所得稅，是自動更正20x3年的錯誤，
貸記的應付所得稅，是補認列因20x3年因帳誤錯誤所繳款的應補稅款。
但是要注意，
20x2年溢繳所得稅產生的應收退稅款，
因為在20x3年沒有被發現，也不會自動收現(沒人申請)，所以不會自動更正。
20x4年度結束後，一樣不會自動消失或收現。(申請20x2年溢繳稅款的權利仍在)
***本題正式問題***
因為在20x3年沒有被發現，也不會自動收現(沒人申請)，所以不會自動更正。
20x4年度結束後，一樣不會自動消失或收現。(申請20x2年溢繳稅款的權利仍在)
***本題正式問題***
20x4年結帳前發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分：
1、20x4年初之前的錯誤之更正(同20x3年底結帳後之更正分錄)：
20x3年之前銷貨成本、所得稅費用 應直接調整 未分配盈餘。
2、20X4年度新發生的錯誤之更正：
最後，合併為一個更正分錄：
最最後，因為應收退稅款、應付所得稅具有互抵權，
為簡化帳務處理，可將應付所得稅、應收退稅款互抵：
同學仔細看一下上面的表格，會發現20X2年的錯誤在20X4年初時都已自動更正。
所以只要專注在20X4年期初(20X3年底)及20X4期末的錯誤即可。
20x4年銷貨成本要考慮20x4年期初、期末錯誤對本期的影響。
20x4年所得稅費用的更正只要考慮當期虛帳戶(銷貨成本)錯誤之影響。
未分配盈餘是調整20X3年之前的所有虛帳戶錯誤，
故只要考慮20X3年底存貨錯誤的稅後影響(因為錯誤自動更正)。
20x4年底應付所得稅要考慮截至20x4年底止累計稅前損益錯誤數之影響，
因為錯誤自動更正的關係，
可以只看20x4年底存貨的錯誤即可。
20x4年底存貨直接看期末錯多少就調多少，(不用看期初，期末盤點數即為正確數)
以上陳述都可以從上面表格一一驗證，
20x4年底存貨直接看期末錯多少就調多少，(不用看期初，期末盤點數即為正確數)
以上陳述都可以從上面表格一一驗證，
其他的邦尼就不贅述了~
@若題目改為20x4年結帳後發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分(列出供參)：
提醒同學，本文重點不是這一題如何解，
而是希望同學下苦功把基礎打好 (我知道不容易，很辛苦…)
把分錄一個個寫出來後，不要丟掉，
多觀察、多思考，
先求懂、再求快，
思考的愈透徹-->觀念愈清楚-->解題愈快愈正確~
與同學們共勉之~
@若題目改為20x4年結帳後發現存貨錯誤，則更正分錄分為2部分(列出供參)：
提醒同學，本文重點不是這一題如何解，
而是希望同學下苦功把基礎打好 (我知道不容易，很辛苦…)
把分錄一個個寫出來後，不要丟掉，
多觀察、多思考，
先求懂、再求快，
思考的愈透徹-->觀念愈清楚-->解題愈快愈正確~
與同學們共勉之~
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