收益百分比法可以拿來計算折舊或攤銷嗎 ?~106高考三級中會考題~

收益百分比法可以拿來計算折舊或攤銷 嗎 ?

為什麽要討論這件事呢 ?
因為今年(106)高考三級會計類組中級會計學考出來了，
邦尼決定把研究的結果跟大家分享~

一、關於不動產、廠房及設備之折舊方法：

105年以前

台灣適用之IFRSs 並無強制性規定，
僅要求折舊方法應配合資產之耗用模式，採用系統而合理的方法。
但對於是否得採用收益百分比來進行折舊 並無明文規定。

106年起

台灣適用之IFRSs明文規定，收益百分比法不是適當的折舊方法。
主要理由為收益百分比反應太多變動，不見得能夠反應資產的耗用情形。

二、再來看看無形資產規定：

無形資產之攤銷與不動產、廠房及設備之折舊規定幾乎相同。
故無形資產之攤銷在一般情形下亦不得採用收益百分比法，

但無形資產有例外規定，只要符合下列條件之一，即可採用收益百分比法：

A、該無形資產合約中授權使用者產生固定金額收入，

      並以產生之收入衡量無形資產之耗用情形，而非以時間或數量衡量。

B、能佐證收入與無形資產經濟效益之消耗高度相關。

故無形資產之攤銷多了一種可能：收益百分比法。

整理一下，
不動產、廠房及設備之折舊方法-->自106年起明定不得採用收益百分比法，

無形資產之攤銷方法-->自106年起原則上亦不得採用收益百分比法，
                                          但仍有例外情形(符合上段所述2個條件之一)可以採用。

接下來就來看看實際的國考題目了

以下內容摘錄自邦尼解題學會計  106年高考三級中會考題：

10 甲公司於 X1年初購入機器一座，估計該機器將於5年之耐用年限內用於生產10,000單位產品，且可產生$1,000,000之收入。該機器成本為$300,000，無殘值。若該機器 X1年生產4,000單位產品且全數售出而產生$500,000之收入，下列何者為該機器 X1年折舊之可能金額？①$60,000 ②$100,000 ③$120,000 ④$150,000

(A)僅②④ (B)僅①②③ (C)僅①③④ (D) ①②③④
(選B)

關鍵字：折舊、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊。(白話會計-中會2-PP&E)

關於不動產、廠房及設備之折舊方法，之前公報並無強制性規定，
僅要求應配合資產之耗用模式，採用系統而合理的方法，
但對於是否得採用收益百分比來進行折舊並無明文規定。

但自106年起台灣適用之IFRSs明文規定，收益百分比法不是適當的折舊方法。

若採直線法折舊=(300,000-0)/5  =60,000

若採生產數量法折舊=(300,000-0)/10,000*4,000  =120,000

若採倍數餘額遞減法折舊=300,000/5*2  =120,000

若採年數合計法折舊=300,000/15*5  =100,000

若採定率餘額遞減法，r=1-(1/300,000)^0.2=0.92，

                                     折舊=300,000*0.92=276,000

故僅①$60,000 ②$100,000 ③$120,000有可能

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

11 承上題，惟甲公司於 X1 年初所購入者係專利權，下列何者為該專利權 X1 年攤銷之可能金額？①$60,000 ②$100,000 ③$120,000 ④$150,000

(A)僅②④ (B)僅①②③ (C)僅①③④ (D) ①②③④
(選D)

關鍵字：專利權、攤銷
解析：
這題在考無形資產：攤銷。(白話會計-中會2-無形資產)

承上題解析，
無形資產之攤銷 與 不動產、廠房及設備之折舊規定幾乎相同。

故無形資產之攤銷在一般情形下亦不得採用收益百分比法，
但無形資產有例外規定，
只要符合下列條件之一，即可採用收益百分比法：

A、該無形資產合約中授權使用者產生固定金額收入，並以產生之收入衡量無形資產之耗用情形，而非以時間或數量衡量。

B、能佐證收入與無形資產經濟效益之消耗高度相關。

故無形資產之攤銷多了一種可能：收益百分比法，

採用收益百分比法時攤銷

=300,000 * 500,000/1,000,000 = 150,000

故①$60,000 ②$100,000 ③$120,000 ④$150,000均有可能。