備供出售金融資產實務性考題(105年司法特考檢事官)

我國金管會於民國100年底，
先後糾正富邦人壽、台灣人壽等金融機構，
利用短期內進出備供出售金融資產，使其持有之金融資產部位不變，
但綜合損益表卻有處分金融資產利益之異常情形。
(請參見：100/12/8經濟日報：金融業1.4兆備供出售部位大金檢)

101年證券暨期貨月刊第三十卷第二期 專題一 

“適用國際會計準則後談證券商金融資產移轉會計” 

黃金澤會計師亦於其文章中，指出此種交易為IAS 39中所列舉的虛售交易。
      *有興趣的同學可以去網路上捉相關文章研究。

於是，105年司法特考檢事官考了這樣一題結合時事與會計準則的考題，

可見出題老師很重識實務，
出在檢事官這種考試是再適合不過了

沒有要考試，但對投資有興趣的朋友也可以直接看第二小題的問答哦~~

105司法特考 三等 檢事官、調查員 中級會計學(申論3)

三、甲公司備供出售股票投資之相關資訊如下：
1. 20X1年10月1日以每股$90買入A公司股票 2,000 股。
2. 20X1年11月25日收到A公司配發現金股利，每股$5。
3. 20X1年11月30日以每股$82出售A公司股票1,000 股。
4. 20X1年12月5日以每股$30買入B公司股票 1,000 股。
5. 20X1年12月31日A公司股票收盤價為每股$74，B公司股票收盤價為每股$39。
6. 20X2年2月1日以每股$48買入B公司股票 1,000 股。
7. 20X2年7月20日收到A公司配發股票股利，每股配發0.125股。當日A公司股票收盤價為每股$65。
8. 20X2年 12月31日A公司股票收盤價為每股$60，甲公司評估投資A公司之股票已經發生減損損失，每股可回收金額估計為$60。
9. 20X2年12月31日B公司股票收盤價為每股$55。

試求：
(一)上述交易對於甲公司 20X1年及20X2年之本期淨利與本期其他綜合損益之影響為何？（說明增加或減少之金額）（15 分）

(二)假設甲公司於 20X2年 12月 31日將 B公司股票全數以每股$55出售，但同日以相同金額買回相同股數之B公司股票，則相較於第(一)小題之答案，此作法結果對於甲公司 20X2年之本期淨利與本期其他綜合損益之改變為何？試評論此作法是否符合一般公認會計原則？（10 分）

關鍵字：備供出售金融資產(AFS) 

解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之會計處理。

(一)

為了讓同學了解交易過程，
邦尼把分錄寫出來給同學參考：

1、
借：備供出售金融資產-A股 180,000
貸：        現金                                 180,000

2、
借：現金                              10,000
貸：        股利收入                          10,000                              (2,000*5)

3、先評價出售部分A股
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 8,000                    ((90-82)*1,000)
貸：                 備供出售金融資產評價調整-A股         8,000

再除列
借：現金                                                    82,000 (1,000*82)
借：        備供出售金融資產評價調整-A股                   8,000
貸：        備供出售金融資產-A股                                 90,000

重分類表達
借：處分金融資產損失                                   8,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 8,000

4、
借：備供出售金融資產-B股                         30,000
貸：            現金                                                               30,000

5、
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益    16,000                     (=(90-74)*1,000)

貸：          備供出售金融資產評價調整-A股                   16,000

借：備供出售金融資產評價調整-B股           9,000
貸：          其他綜合損益-金融資產未實現損益                   9,000    (=(39-30)*1,000)

6、
借：備供出售金融資產-B股                         48,000
貸：              現金                                                            48,000

7、股票股利不作分錄，註記A股股數增為1125股，

      每股成本降為$80，每股帳面價值降為65.778

8、A股減損前先評價
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益            6,500            (=74,000-1,125*60)

貸：              備供出售金融資產評價調整-A股                          6,500

沖銷評價調整
借：備供出售金融資產評價調整-A股                22,500
貸：               備供出售金融資產-A股                                      22,500

認列減損損失
借：金融資產減損損失                               22,500
貸：         其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整  22,500

9、
借：備供出售金融資產評價調整-B股         23,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益           23,000           (=2,000*55-39,000-48,000)

(二)
若甲公司將所持B公司股票全數出售，再以相同價格全數買回，
則形式上應作下列分錄：
出售分錄
借：現金                                                    110,000                     (=2,000*55)

貸：        備供出售金融資產-B股                           78,000        (=(30+48)*1,000)

貸：       備供出售金融資產評價調整-B股             32,000

借：其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 32,000
貸：                       處分金融資產損益                                      32,000

買回分錄：
借：備供出售金融資產-B股                  110,000
貸：           現金                                                  110,000

如此，將使本期損益增加32,000，其他綜合損益減少32,000。

上述分錄，雖然在形式上是完全依照一般公認會計準則處理。
但會計之記錄，並不以交易形式為唯一的判斷基準，
而應以經濟實質來作為入帳之依據。

本題，若甲公司將持有之B公司股票於期末全數出清，
之後再以同價位買回相同數量之B公司股份，
賣出後同日再買回，

實質上，甲公司並未真正處分B公司之持股(為虛售交易)，
自然不宜於本期損益中認列持有B股之處分利益，而應將其續留於未實現損益中。
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105司法特考 三等 檢事官、調查員 中級會計學詳解