第一題說每張公司債可轉換為100股普通股、
第二題說每張公司債可轉換為價值100,000之普通股。
為何第一題的轉換權應認列為資本公積-轉換權，
但第二題的轉換權應視為衍生性金融負債呢?
不是都是轉換權嗎?
綜上，本題應選D.
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第二題說每張公司債可轉換為價值100,000之普通股。
為何第一題的轉換權應認列為資本公積-轉換權，
但第二題的轉換權應視為衍生性金融負債呢?
不是都是轉換權嗎?
邦尼：
站在公司的立場，
若有人說未來要用特定金額($100)購買固定股份(10股)，
且該合約真的會履行(公司真的會收到$100並發行10股)，
若有事先收受對價，那這一份合約是權益合約，應認列為資本公積。
因為公司與認股人的名份已定，
認股人出多少錢，取得多少股權，分享多少利潤，承擔多少風險已成定局。
但若有人說要用特定金額($100)購買不固定股份(依購買日之市價決定)，
此時認股人與公司間的權利、義務仍非確定，
因為雖然已知認股人會出多少錢投入公司，但會取得多少股權還不知道，
未來這認股人佔幾%股權?分享多少利潤?承擔多少風險?
這些問題都還不確定(名份未定)，雙方還沒成為合作夥伴(股東)的關係，
若有事先收受對價，
那這一份合約是負債合約，應認列為衍生性金融負債。
相同道理，
以不特定金額, 購買不固定股份，
以不特定金額，購買不固定股份，
這類合約 也是屬於名份未定的情形，
若有收受對價，應認列為衍生性金融負債。
綜上，
認股合約，只有在固定金額購買固定數量股份的情形下，
且雙方真的會履約 (買股的人會付錢，賣股的人會發股)
在會計上才可認列為權益要素。
有了這觀念，就可以理解為何一樣是可轉換公司債嵌入的轉換權(認股合約)，
有時會認列為權益，有時會分類為負債了。
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105年普考記帳士 選19
甲公司於 X1 年底發行 100 張面額$100,000 之轉換公司債得款$10,200,000，每張公司債得於到期日前之任何時間轉換為 100 股甲公司普通股。經評估該公司債所含之轉換權於當日之公允價值為$400,000，且若該公司於當日發行相同條件但不可轉換之公司債將可得款$9,900,000。若假設無交易成本，則該公司債所含之轉換權 X1 年底之帳面金額為：
(A)$200,000 (B)$300,000 (C)$396,117 (D)$400,000
解析：
可轉換公司債對發行公司來說，
實質上是2種商品的結合：債務證券(純公司債)、認股選擇權合約(轉換權)。
本題的認股權是以特定金額換取固定股數(100,000/100=1,000股)，
該認股選擇權是權益合約，
因為一個是資產/負債要素， 另一個是權益要素，
在會計上應以資產/負債要素優先以公允價值認列，
發行對價中的剩餘部分 才得以 權益要素認列。
以本題為例，
發行所得對價為$10,200,000，應優先認列為負債之對價，
餘款：10,200,00-9,900,000=300,000 才得認列為權益。
分錄：
借：現金 10,200,000
借：應付公司債折價 100,000
貸： 應付公司債 10,000,000
貸： 資本公積-認股權 300,000
綜上，本題應選B.
105年普考記帳士 選20
承上題，惟每張公司債得於到期日前之任何時間轉換為價值$100,000 之甲公司普通股。若假設無交易成本，且經評估甲公司須將該公司債中之主契約與轉換權分離，則該公司債所含之轉換權 X1 年底之帳面金額為：
(A)$200,000 (B)$300,000 (C)$396,117 (D)$400,000
解析：
這題在考可轉換公司債、混合金融工具。
不同於上題的(一般)可轉換公司債，
本題之公司債是得轉換為定值的普通股，當股價不同時，可轉換之股數也不同。
(股價高時可換較少的股數，股價低時可換較多的股數)。
這種可以轉換為不特定股數的轉換權，並不符合權益工具之定義。
因此，
本題的轉換權對發行公司來說是一種衍生性金融負債，
實質上是2種商品的結合：
債務證券(純公司債)、衍生性金融負債-轉換權。
因為2個都是資產/負債要素，
此時要進一步分析，由衍生性金融工具優先以公允價值認列，
發行對價中的剩餘部分 才得認列為應付公司債。
站在公司的立場，
若有人說未來要用特定金額($100)購買固定股份(10股)，
且該合約真的會履行(公司真的會收到$100並發行10股)，
若有事先收受對價，那這一份合約是權益合約，應認列為資本公積。
因為公司與認股人的名份已定，
認股人出多少錢，取得多少股權，分享多少利潤，承擔多少風險已成定局。
但若有人說要用特定金額($100)購買不固定股份(依購買日之市價決定)，
此時認股人與公司間的權利、義務仍非確定，
因為雖然已知認股人會出多少錢投入公司，但會取得多少股權還不知道，
未來這認股人佔幾%股權?分享多少利潤?承擔多少風險?
這些問題都還不確定(名份未定)，雙方還沒成為合作夥伴(股東)的關係，
若有事先收受對價，
那這一份合約是負債合約，應認列為衍生性金融負債。
相同道理，
以不特定金額, 購買不固定股份，
以不特定金額，購買不固定股份，
這類合約 也是屬於名份未定的情形，
若有收受對價，應認列為衍生性金融負債。
綜上，
認股合約，只有在固定金額購買固定數量股份的情形下，
且雙方真的會履約 (買股的人會付錢，賣股的人會發股)
在會計上才可認列為權益要素。
有了這觀念，就可以理解為何一樣是可轉換公司債嵌入的轉換權(認股合約)，
有時會認列為權益，有時會分類為負債了。
~接下來可以試著解題了~
105年普考記帳士 選19
甲公司於 X1 年底發行 100 張面額$100,000 之轉換公司債得款$10,200,000，每張公司債得於到期日前之任何時間轉換為 100 股甲公司普通股。經評估該公司債所含之轉換權於當日之公允價值為$400,000，且若該公司於當日發行相同條件但不可轉換之公司債將可得款$9,900,000。若假設無交易成本，則該公司債所含之轉換權 X1 年底之帳面金額為：
(A)$200,000 (B)$300,000 (C)$396,117 (D)$400,000
解析：
可轉換公司債對發行公司來說，
實質上是2種商品的結合：債務證券(純公司債)、認股選擇權合約(轉換權)。
本題的認股權是以特定金額換取固定股數(100,000/100=1,000股)，
該認股選擇權是權益合約，
因為一個是資產/負債要素， 另一個是權益要素，
在會計上應以資產/負債要素優先以公允價值認列，
發行對價中的剩餘部分 才得以 權益要素認列。
以本題為例，
發行所得對價為$10,200,000，應優先認列為負債之對價，
餘款：10,200,00-9,900,000=300,000 才得認列為權益。
分錄：
借：現金 10,200,000
借：應付公司債折價 100,000
貸： 應付公司債 10,000,000
貸： 資本公積-認股權 300,000
綜上，本題應選B.
105年普考記帳士 選20
承上題，惟每張公司債得於到期日前之任何時間轉換為價值$100,000 之甲公司普通股。若假設無交易成本，且經評估甲公司須將該公司債中之主契約與轉換權分離，則該公司債所含之轉換權 X1 年底之帳面金額為：
(A)$200,000 (B)$300,000 (C)$396,117 (D)$400,000
解析：
這題在考可轉換公司債、混合金融工具。
不同於上題的(一般)可轉換公司債，
本題之公司債是得轉換為定值的普通股，當股價不同時，可轉換之股數也不同。
(股價高時可換較少的股數，股價低時可換較多的股數)。
這種可以轉換為不特定股數的轉換權，並不符合權益工具之定義。
因此，
本題的轉換權對發行公司來說是一種衍生性金融負債，
實質上是2種商品的結合：
債務證券(純公司債)、衍生性金融負債-轉換權。
因為2個都是資產/負債要素，
此時要進一步分析，由衍生性金融工具優先以公允價值認列，
發行對價中的剩餘部分 才得認列為應付公司債。
以本題為例，
發行所得對價為$10,200,000，
發行所得對價為$10,200,000，
應優先認列為轉換權負債之對價，
餘款：10,200,00-400,000=98,000,000 才得認列為應付公司債。
分錄：
借：現金 10,200,000
借：應付公司債折價 200,000
貸： 應付公司債 10,000,000
貸： 衍生性金融負債-轉換權 400,000
分錄：
借：現金 10,200,000
借：應付公司債折價 200,000
貸： 應付公司債 10,000,000
貸： 衍生性金融負債-轉換權 400,000
綜上，本題應選D.
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邦妮您好: 想請問這兩題應付公司債金額是否為100*100,000=10,000,000
回覆刪除應付公司債折價的部分要如何計算? 感謝
我是邦"尼"。 應付公司債帳面金額=應付公司債+應付公司債溢價-應付公司債折價。
刪除若應付公司債帳面金額=103、應付公司債面額=100-->應設溢價=3
若應付公司債帳面金額=98、應付公司債面額=100-->應設折價=2