附退貨權之銷貨+退貨比率可合理估計之會計處理 (IFRS 15)

鄭丁旺博士第12版與第11版差異比較

之前寫過一篇短文：附退貨權之銷貨+退貨比率可合理估計之會計處理

因為鄭丁旺博士，在第12版中會課本中，
該段的會計處理已配合即將適用的IFRS 15修訂，
依鄭博士的見解，
IFRS 15 對附退貨權銷貨之會計處理，
與現行的IAS 18 規定的基本精神相同，
只是把會計處理作了更明確的規範。

因此，邦尼建議同學如果在考試時碰到附退貨權銷貨的考題，
可改採下面介紹的新作法，
不必等到 IFRS 15 真正適用時再學另一套作法。

IFRS 15 中對於附退貨權之銷貨有下面的規定：
在退貨率能可靠估計時，應於商品控制權移轉給客戶時：

1、認列預期不會退貨部分的銷貨收入。
2、認列預期退貨部分的退款負債。
3、除列全部存貨。
4、認列預期退回之存貨。
      --> (該預期退回之存貨應按原帳面金額
             減除回收成本及減損損失後餘額衡量)

新作法(V12)與之前的作法(V11)有如下差異：

1、銷貨與銷貨退回金額之差異：

新作法認為：銷貨收入只能認列預期將真正實現的收入。

而預期要退回之貨款，則認列為負債 (預期銷貨退回負債準備/預收貨款)

舊作法則是：出貨時先認列全部出貨之收入，

                       預期將退還之貨款認列銷貨退回。

兩作法之銷貨淨額相同，但新作法不將預期退還之貨款認列為銷貨退回。

2、存貨之帳務處理不同：

新作法規定：”存貨” 應就出貨部分 全部除列，

再將預期將退回之存貨認列為 “預期銷貨退回之存貨” (資產)。

舊作法則是：只除列預期將真正銷售之存貨。

茲舉例說明如下：

邦尼公司出版”白話會計”批價每冊500元，成本400元，於x 1/10/31 銷售5000冊給各書局，約定1個月內付現，但半年內可退書還款。邦尼公司估計白話會計之退貨率為20%，X1年底評估時仍估計退貨率為20%：

解析：
雖然出貨了5,000冊，但估計會有20%(1,000冊)退回來，
所以實際上是賣了4,000冊的書，

因為實際上存貨只賣了4,000本，
所以只可以認列4,000本的銷貨成本，

這樣下來，
銷貨收入淨額2,000,000-銷貨成本1,600,000=銷貨毛利400,000
損益才會是正確的。

將下來將新、舊作法分別列示如下：
新作法 (參鄭丁旺博士中會V12)

X 1/10/31出貨
借：應收帳款                    2,500,000
貸：       銷貨收入                           2,000,000 (只賣4,000本)
貸：       預期銷貨退回負債準備     500,000

借：銷貨成本                    1,600,000             (只賣4,000本)
借：預期銷貨退回之存貨   400,000             (將退回1,000本)
貸：        存貨                                  2,000,000 (出去5,000本)

X 1/11/30收現：
借：現金                        2,500,000
貸：         應收帳款                             2,500,000

X1/12/31 期未調整：
因估計退貨率與原估計相同，不必再進行調整。

舊作法 (參鄭丁旺博士中會V11)

X 1/10/31出貨
借：應收帳款                    2,500,000
借：銷貨退回                     500,000                         (退1,000本)
貸：          銷貨收入                               2,500,000 (賣5,000本)
貸：          備抵銷貨退回                         500,000 (應收帳款減項)

借：銷貨成本                    1,600,000                (只賣4,000本)
貸：           存貨                                   1,600,000 (除列4,000本)

X 1/11/30收現：
借：現金                        2,500,000
貸：          應收帳款                          2,500,000

借：備抵銷貨退回           500,000
貸：        預收貨款                              500,000

(備抵銷貨退回為應收帳款減項，

因應收帳款已全數收回，所以轉列為預收貨款)

X 1/12/31調整：
免調整~(因為在出貨日時已將估計退回部分之影響入帳)

P.S.要考國考的朋友們，建議寫最新版的解法會比較安全哦~~^^